ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)x上市公司（以下簡(jiǎn)稱x公司）2017年度內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定為2000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中摘錄與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行初步判斷，充分的關(guān)注x公司內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域。
（2）制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素，包括需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性和初步識(shí)別的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，項(xiàng)目組成員的選擇以及對(duì)項(xiàng)目組成員審計(jì)工作的分派，項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算等。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制，在選取關(guān)鍵控制需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出職業(yè)判斷，測(cè)試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制
（4）對(duì)于x公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制測(cè)試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。
（5）如果確信x公司相關(guān)內(nèi)部控制對(duì)于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感情況存在，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以將檢查性控制作為一個(gè)主要的手段，來合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較小。
（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)x公司月度銀行對(duì)賬進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，其中一項(xiàng)程序是檢查公司每月是否對(duì)其付款賬戶與銀行進(jìn)行對(duì)賬，這項(xiàng)控制活動(dòng)與6000萬現(xiàn)金收據(jù)以及付款相關(guān)，選擇兩筆對(duì)賬并且確定是否每筆對(duì)賬都已完成以及是否對(duì)所有重大或異常事件進(jìn)行了調(diào)查并及時(shí)解決，理想狀態(tài)下應(yīng)沒有例外。但測(cè)試結(jié)果表明這兩筆銀行對(duì)賬都沒有完全完成，存在重大的未對(duì)賬差異（共計(jì)200萬元）且差異存在已超過1年。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)x公司月度銀行對(duì)賬進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)的缺陷涉及銀行存款和付款的問題，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)認(rèn)定；對(duì)賬沒有完成，有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)；這項(xiàng)控制與交易相關(guān)且所涉及金額大于6000萬元，超過了判定指標(biāo)；會(huì)計(jì)經(jīng)理會(huì)對(duì)每次銀行對(duì)賬進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)，由于經(jīng)理沒有能夠發(fā)現(xiàn)這些重大的對(duì)賬錯(cuò)誤，因此補(bǔ)償性控制失效。注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷該缺陷為一般缺陷。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B于2018年3月10日完成對(duì)甲股份有限公司2017年度內(nèi)部控制有效性的審計(jì)工作后，出具一份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。
內(nèi)部控制有效性審計(jì)報(bào)告甲公司：
按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計(jì)了甲公司2017年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2017年度的利潤表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注等內(nèi)部控制的有效性。
一、企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)其有效性是甲公司董事會(huì)的責(zé)任。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行披露。
三、內(nèi)部控制的固有局限性
內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果推測(cè)未來內(nèi)部控制的有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。
四、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見
我們認(rèn)為，甲公司于2017年12月31日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。
××會(huì)計(jì)師事務(wù)所
（蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A
（簽名并蓋章）
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B
（簽名并蓋章）
中國××市
二零一七年十二月三十一日