東洲會計師事務(wù)所的注冊會計師王婧和王琳負責審計齊天公司2013年度財務(wù)報表。2013年11月,注冊會計師王婧和王琳對齊天公司的內(nèi)部控制進行了初步了解和測試,該公司存貨采用先進先出法進行核算。
資料一:通過對齊天公司內(nèi)部控制的了解,注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況:
(1)齊天公司主要生產(chǎn)和銷售電視機。
(2)齊天公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外,還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初,辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報齊天公司財務(wù)部門和銷售部門,財務(wù)部門作相應(yīng)會計處理;齊天公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口,出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司,再分銷到世界各地。
(3)鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季,為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源,齊天公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
資料二:通過對齊天公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試,注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況:
(1)齊天公司在以前年度未對存貨實施盤點,但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄;
(2)齊天公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄;
(3)齊天公司生產(chǎn)電視機所需的零星W材料由M公司代管,但齊天公司未對W材料的變動進行會計記錄;
(4)齊天公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄,但未在財務(wù)部門的會計賬上反映;
(5)齊天公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象;
(6)齊天公司財務(wù)部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代N公司保管的丁材料。
資料三:2013年12月27日,齊天公司編制了存貨盤點計劃,并與注冊會計師王婧和王琳討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下:
(1)齊天公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點小組,在2013年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責,在12月31日前后進行,盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門;
(2)限于人力,在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準,不進行盤點;
(3)由于年底前后是銷售旺季,在2013年12月31日,生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn),倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電之外,不再對外發(fā)出其他存貨;
(4)各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨,并填寫連續(xù)編號的盤點標簽;
(5)由于N公司寄存的丁材料與公司自身的丁材料并無區(qū)別,故未單獨擺放。丁材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除N公司寄存丁材料的賬面數(shù)確定;由M公司代管的W材料不安排盤點,庫存數(shù)直接根據(jù)M公司的記錄確定。
資料四:根據(jù)齊天公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃,注冊會計師王婧和王琳決定實施的監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容如下:
(1)對在各商場寄銷的電視機以審閱辦事處的賬面記錄為準;
(2)對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤,直接審閱其盤點記錄及賬面記錄;
(3)對M公司代管的W材料,采取向M公司函證的方式確認;
(4)審計人員在復盤結(jié)束后,與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字,并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。
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2017年初,ABC會計師事務(wù)所接受委托對甲公司2016年財務(wù)報表進行審計,委派A注冊會計師為項目合伙人。甲公司為釀酒公司,2016年期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括高粱等糧食桶裝酒以及包裝箱酒等,其中各類谷物糧食主要儲存在各采購地的10個簡易棚內(nèi),桶裝酒儲存在甲公司1個倉庫內(nèi),包裝箱酒儲存在甲公司另1倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于2016年12月31日起開始盤點存貨,盤點工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下:(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制較為有效,加之存貨單位價值不高,將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。(2)在對桶裝酒實施監(jiān)盤程序時,采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法,確定存貨的數(shù)量;對于包裝箱酒,按照包裝箱標明的規(guī)格和數(shù)量進行盤點,并輔以適當?shù)拈_箱檢查。(3)甲公司對各類谷物糧食的盤點計劃是:2016年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)的谷物糧食,2017年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)的谷物糧食。根據(jù)甲公司的盤點計劃,要求項目組成員在上述時間對糧食實施監(jiān)盤程序。(4)盤點標簽的設(shè)計、使用和控制。對存放在倉庫酒類的盤點,設(shè)計預先編號的一式兩聯(lián)的盤點標簽。使用時,由負責盤點存貨的人員將一聯(lián)粘貼在已盤點的存貨上,另一聯(lián)由其留存;盤點結(jié)束后,連同存貨盤點表交存財務(wù)部門。(5)盤點結(jié)束后,對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨,由倉庫保管員將存貨實物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。針對上述存貨監(jiān)盤計劃第(1)項至(5)項,逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否恰當。如果不恰當,簡要提出改進建議。
對被審計單位的存貨而言,注冊會計師能夠根據(jù)其管理層的“計價和分攤”認定推論得出的具體審計目標有()。
針對上述第(1)至(5)項,逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
針對存貨的財務(wù)明細賬數(shù)量與實物監(jiān)盤數(shù)量不一致情況,簡要說明應(yīng)當實施哪些必要的審計程序。
如果注冊會計師王婧和王琳以齊天公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實地監(jiān)盤為由,決定對齊天公司2013年度財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告,請判斷是否恰當,并簡要說明理由。
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責審計甲公司等多家被審計單位2015年度財務(wù)報表,與存貨審計相關(guān)事項如下:(1)在對甲公司存貨實施監(jiān)盤時,A注冊會計師在存貨盤點現(xiàn)場評價了管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的程序,認為其設(shè)計有效,A注冊會計師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤后結(jié)束了現(xiàn)場工作。(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少,A注冊會計師僅將監(jiān)盤程序用作實質(zhì)性程序。(3)丙公司2015年末已入庫未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%,A注冊會計師對存貨實施了監(jiān)盤,測試了采購和銷售交易的截止,均未發(fā)現(xiàn)差錯,據(jù)此認為暫估的存貨記錄準確。(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計提跌價準備的存貨納入本年末盤點范圍,A注冊會計師檢查了以前年度審計工作底稿,認可了管理層的做法。(5)己公司管理層規(guī)定,由生產(chǎn)部門人員對全部存貨進行盤點,再由財務(wù)部門人員抽取50%進行復盤,A注冊會計師對復盤項目執(zhí)行抽盤,未發(fā)現(xiàn)差異,據(jù)此認可了管理層的盤點結(jié)果。針對上述第(1)至(5)項,逐項指出A注冊會計師做法是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
假設(shè)因雪災(zāi)導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場,指出A注冊會計師應(yīng)當采取何種補救措施。
W公司的存貨采用永續(xù)盤存制,公司管理層定期對存貨進行實物盤點,下列有關(guān)盤點的表述中正確的有()。
針對資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件,逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當之處,并簡要說明理由。如果存在不當之處,簡要提出改進建議。
針對上述第(6)項,列舉三項審計項目組可以實施的審計程序。