甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶,主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。ABC會計師事務所委派X注冊會計師擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。在審計存貨時,X注冊會計師編制了相關工作底稿,部分內(nèi)容摘錄如下:
資料一:
金額單位:萬元
續(xù)表
資料二:
金額單位:萬元
續(xù)表
注釋1:A產(chǎn)品是甲公司目前最暢銷的產(chǎn)品,2010年平均每月銷售量約20000件,并且預計2011年的售價和銷量都將有所上升。
根據(jù)A產(chǎn)品盤點結(jié)果,2010年末結(jié)存金額中未包括已于2010年12月31日對外開具銷售發(fā)票但未發(fā)貨的1000件A產(chǎn)品(成本30萬元)。據(jù)甲公司銷售經(jīng)理介紹,客戶實際于2010年12月31日向甲公司采購共計2000件A產(chǎn)品,甲公司已于2010年12月31日向客戶開具2000件的銷售發(fā)票,并確認銷售收入。其中1000件已于2010年12月31日交付客戶。由于甲公司倉庫于2010年末工作繁忙,剩余1000件實際于2011年1月10日交付客戶。甲公司銷售經(jīng)理表示客戶知道甲公司延遲發(fā)貨的安排,且未提出異議。我們檢查了甲公司于2010年12月31日開具的銷售發(fā)票,以及于2011年1月10日的交貨記錄,沒有發(fā)現(xiàn)異常。審計處理建議:無須提出審計調(diào)整建議。
注釋2:B產(chǎn)品曾經(jīng)是甲公司的主要產(chǎn)品之一,但隨著A產(chǎn)品的推出,月銷量已由2010年1月的約10000件下降至2010年12月的約3000件,并且預計2011年的售價和銷量都將繼續(xù)下跌。事實上,甲公司已于2011年2月初宣布B產(chǎn)品降價10%。
2010年12月末銷售的1000件B產(chǎn)品(成本為40萬元)在2011年1月5日被退回。甲公司相應沖減了2011年1月份的主營業(yè)務收入。我們檢查了相關銷貨退回協(xié)議以及2011年1月5日的入庫記錄,沒有發(fā)現(xiàn)異常。
審計處理建議:已提出審計調(diào)整建議,沖回該1000件B產(chǎn)品于2010年度所確認的相關主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本和應收賬款,并相應調(diào)整增加2010年末B產(chǎn)品余額40萬元。
注釋3:C產(chǎn)品已于2011年2月起停產(chǎn)。
我們對C產(chǎn)品于2010年12月31日的發(fā)出計價進行了測試(索引號(略)),注意到C產(chǎn)品于2010年12月結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本所用的單位成本計算有誤,導致多轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本20萬元。審計處理建議:已提出審計調(diào)整建議,沖回C產(chǎn)品于2010年度多結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本20萬元,并相應調(diào)整增加2010年末C產(chǎn)品余額20萬元。
注釋…:(略)
資料三:
金額單位:萬元
續(xù)表
注釋1:原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31目的相關原材料市場價格扣除對外轉(zhuǎn)讓原材料的預計銷售費用和相關稅費確定。
我們核對了相關原材料供應商于2010年12月31日的報價、預計銷售費用和稅費的計算表(索引號(略)),沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計處理建議:無須提出審計調(diào)整建議。
注釋2:產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關產(chǎn)品銷售價格扣除必要銷售費用和相關稅費確定。
我們核對了甲公司相關產(chǎn)品于2010年12月3113的售價目錄以及預計銷售費用和稅費的計算表(索引號(略)),沒有發(fā)現(xiàn)差異.審計處理建議:無須提出審計調(diào)整建議。
注釋…:(略)
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甲公司為一家食品加工企業(yè)。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表,確定存貨為重要賬戶,并擬對存貨實施監(jiān)盤。存貨監(jiān)盤計劃的部分內(nèi)容摘錄如下:(1)甲公司共有5個存貨倉庫,各倉庫的存貨盤點及監(jiān)盤時間安排如下:(2)對盤點結(jié)果進行測試時,采用從存貨實物選取項目追查至存貨盤點記錄的方法。(3)觀察盤點現(xiàn)場,確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列,并附有盤點標識,并關注存貨盤點是否存在遺漏或重復。(4)存貨b為飲料,按箱存放,包裝方式為:每箱有10個紙盒,每個紙盒中有20支飲料。開箱檢查,確認每箱中有10個紙盒。(5)存貨C為燃料煤,按堆存放。監(jiān)盤時應當先測量其體積,并根據(jù)體積和比重估算存貨數(shù)量。(6)存貨d為原材料,甲公司對存貨d的入庫單連續(xù)編號。存貨d盤點結(jié)束時,檢查截至盤點日最后一張入庫單并取得復印件,以用于對該存貨入庫實施的截止測試。針對上述第(1)至(6)項,逐項指出存貨監(jiān)盤計劃是否恰當。如不恰當,簡要說明理由。
針對資料一的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件,逐項指出相關審計處理建議是否存在不當之處,并簡要說明理由。如果存在不當之處,簡要提出改進建議。
針對上述(1)至(6)項,逐項指出是否存在不當之處。如果存在,簡要說明理由。
W公司的存貨采用永續(xù)盤存制,公司管理層定期對存貨進行實物盤點,下列有關盤點的表述中正確的有()。
假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現(xiàn)場,指出A注冊會計師應當采取何種補救措施。
針對資料三,結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,指出資料三所列的存貨跌價準備審計表的內(nèi)容存在哪些不當之處。
針對資料三,結(jié)合資料一和資料二,假定不考慮其他條件,針對A原材料、B原材料和C原材料,以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品,逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準備的情況,并簡要說明理由。
根據(jù)審計準則的要求,指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。
針對資料二,注冊會計師王婧和王琳通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷?并簡要說明理由,請?zhí)顚懺谙卤碇小?/p>
注冊會計師正在對某酒業(yè)公司的存貨實施監(jiān)盤程序,下列評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序恰當?shù)挠校ǎ?/p>