東洲會計師事務所的注冊會計師王婧和王琳負責審計齊天公司2013年度財務報表。2013年11月,注冊會計師王婧和王琳對齊天公司的內部控制進行了初步了解和測試,該公司存貨采用先進先出法進行核算。
資料一:通過對齊天公司內部控制的了解,注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況:
(1)齊天公司主要生產(chǎn)和銷售電視機。
(2)齊天公司生產(chǎn)的電視機全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外,還將一部分電視機寄銷在各商場。各月初,辦事處將上月收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報齊天公司財務部門和銷售部門,財務部門作相應會計處理;齊天公司生產(chǎn)的電視機約有30%出口,出口的電視機先發(fā)往境外銷售分公司,再分銷到世界各地。
(3)鑒于各年年末均處于電視機銷售旺季,為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源,齊天公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。
資料二:通過對齊天公司與存貨相關的內部控制進行測試,注冊會計師王婧和王琳注意到下列情況:
(1)齊天公司在以前年度未對存貨實施盤點,但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄;
(2)齊天公司發(fā)出電視機時未全部按順序記錄;
(3)齊天公司生產(chǎn)電視機所需的零星W材料由M公司代管,但齊天公司未對W材料的變動進行會計記錄;
(4)齊天公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細賬上記錄,但未在財務部門的會計賬上反映;
(5)齊天公司發(fā)出材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象;
(6)齊天公司財務部門會計記錄和倉庫明細賬均反映了代N公司保管的丁材料。
資料三:2013年12月27日,齊天公司編制了存貨盤點計劃,并與注冊會計師王婧和王琳討論。存貨盤點計劃的部分內容如下:
(1)齊天公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財務等部門相關人員組成的盤點小組,在2013年12月31日進行盤點。辦事處及境外存貨的盤點分別由各辦事處和境外銷售分公司負責,在12月31日前后進行,盤點結束后分別將盤點資料報送財務部門和倉庫部門;
(2)限于人力,在各商場寄銷的電視機以各辦事處的賬面記錄為準,不進行盤點;
(3)由于年底前后是銷售旺季,在2013年12月31日,生產(chǎn)34寸背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn),倉庫除對外發(fā)出34寸背投彩電之外,不再對外發(fā)出其他存貨;
(4)各盤點單位按存貨類別和相關明細記錄填寫盤點清單、擺放存貨,并填寫連續(xù)編號的盤點標簽;
(5)由于N公司寄存的丁材料與公司自身的丁材料并無區(qū)別,故未單獨擺放。丁材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)扣除N公司寄存丁材料的賬面數(shù)確定;由M公司代管的W材料不安排盤點,庫存數(shù)直接根據(jù)M公司的記錄確定。
資料四:根據(jù)齊天公司存貨的內部控制情況和盤點計劃,注冊會計師王婧和王琳決定實施的監(jiān)盤計劃部分內容如下:
(1)對在各商場寄銷的電視機以審閱辦事處的賬面記錄為準;
(2)對境外銷售分公司的存貨不進行監(jiān)盤,直接審閱其盤點記錄及賬面記錄;
(3)對M公司代管的W材料,采取向M公司函證的方式確認;
(4)審計人員在復盤結束后,與公司盤點人員分別在盤點清單上簽字,并視情況考慮是否索取盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)和最后一張貨運單(或出庫單)。
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針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的缺陷,提出改進建議。
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