問答題

甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。注冊會計師陳明負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。
資料一：注冊會計師陳明在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）2013年年初，甲公司董事會決定將每月薪酬發(fā)放日由當(dāng)月最后1日推遲到次月5日，同時將員工薪酬水平平均上調(diào)10%。甲公司2013年員工隊伍基本穩(wěn)定。
（2）自2013年11月起，甲公司將主要產(chǎn)品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔(dān)甲公司因此而發(fā)生運費的80%。
（3）2013年年末，有網(wǎng)民稱甲公司B產(chǎn)品含有較高的有害化學(xué)成分，會對消費者健康造成不良影響，甲公司隨即發(fā)表聲明，表示B產(chǎn)品有害化學(xué)成分含量沒有超出現(xiàn)行安全標(biāo)準(zhǔn)，并公布了國家有關(guān)部門的檢測報告。但大部分網(wǎng)絡(luò)調(diào)查顯示，仍有超過半數(shù)的網(wǎng)民對B產(chǎn)品安全性表示憂慮。
資料二：注冊會計師陳明在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司合并財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
要求：
根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，識別甲公司2013年度財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。


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1.問答題

甲公司是丁會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療機械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。注冊會計師曹歡負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。
資料一：注冊會計師曹歡在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）對于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備驗收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2013年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。
（2）由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2013年年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。
（3）甲公司從2012年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%～6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議.而由銷售人員口頭傳達(dá)。
（4）2013年12月，一名已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
（5）甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2013年11月30日對備件進(jìn)行盤點，其余存貨在2013年12月31日進(jìn)行盤點。
資料二：注冊會計師曹歡在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
要求：
針對資料一（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目的哪些認(rèn)定相關(guān)，并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。
2.問答題甲公司是一家生產(chǎn)化工產(chǎn)品的企業(yè)，某會計師事務(wù)所接受委托，對甲公司2013年度的財務(wù)報表進(jìn)行審計，注冊會計師李華和王平對甲公司及其環(huán)境進(jìn)行了全面了解和記錄。部分工作底稿列示如下：（1）2013年2月2日，注冊會計師李華和王平第一次來到公司，董事會秘書和財務(wù)經(jīng)理向他們介紹了公司的基本情況，公司某主要產(chǎn)品在全世界只有甲公司在生產(chǎn)，產(chǎn)品90%銷往國外，產(chǎn)品供不應(yīng)求，產(chǎn)品毛利率達(dá)50%。（2）2013年2月8日，注冊會計師李華和王平來到公司，途經(jīng)甲公司工廠大門時，有村民在化工廠大門前拉起"我們要藍(lán)天我們要生存"的橫幅，并集體要求該廠立即停工，李華和王平來到公司后，詢問高層管理人員，得知村民想增加補償，工廠環(huán)保手續(xù)正在辦理。（3）甲公司準(zhǔn)備上市擴(kuò)大生產(chǎn)，由于主產(chǎn)品環(huán)保評定手續(xù)未辦理且經(jīng)營期限較短，準(zhǔn)備出資8000萬元（含貨幣資金3000萬元）兼并另外一家化工廠，甲公司擁有51%的股權(quán)，用于生產(chǎn)副產(chǎn)品，然后分拆上市。該并購協(xié)議已經(jīng)簽訂，2013年年底開始進(jìn)入并購程序。（4）2013年10月底，甲公司購買了財務(wù)軟件，軟件公司已經(jīng)對會計人員進(jìn)行了培訓(xùn)。初始工作已于2013年11月完成，2013年報表由財務(wù)軟件生成。（5）注冊會計師在查閱董事會會議記錄時發(fā)現(xiàn)，甲公司在成立時向M銀行借入5000萬元、期限為兩年的長期借款即將到期，由于2013年準(zhǔn)備用于還款的資金用于企業(yè)并購，會議決定向M銀行申請貸款延期半年。要求：（1）逐一針對上述各種情況，分別指出會對甲公司產(chǎn)生何種影響，并簡要說明理由。（2）上述情況中，哪幾種情況很可能會導(dǎo)致甲公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報？對此，注冊會計師李華和王平應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對？（3）上述情況中，哪種情況很可能意味著甲公司存在特別風(fēng)險？哪種情況存在經(jīng)營風(fēng)險？
3.問答題東菱汽配股份有限公司（以下簡稱東菱股份）主要從事汽車配件的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售及提供相應(yīng)的修配服務(wù)，其產(chǎn)品可為各類轎車、貨車、客車等車型提供配件和維修服務(wù)。東菱股份的客戶比較分散，且許多大客戶通常采用"零庫存采購模式"。當(dāng)客戶需要零部件時，向東菱股份發(fā)出采購訂單，要求東菱股份在很短時間內(nèi)交貨。為了配合客戶的需求，東菱股份在全國主要客戶所在城市租用倉庫，由物流部門根據(jù)預(yù)計銷售情況，制定各倉庫的安全庫存，并將所生產(chǎn)的零部件成品運往各地倉庫。在收到客戶的訂單后，物流部門安排相關(guān)倉庫就近發(fā)貨。此外，根據(jù)與客戶簽訂的銷貨協(xié)議，客戶僅在實際使用東菱股份送達(dá)的零部件時才視為收貨，并且有權(quán)退回未使用的零部件。客戶每月末與東菱股份共同確認(rèn)當(dāng)月的零部件實際使用數(shù)量，并在信用期內(nèi)安排付款。2014年東菱股份為研發(fā)減少汽車尾氣排放配件投入了較多經(jīng)費，同時也獲得了大量的政府補助。近年來，為了適應(yīng)汽車制造商的需求，汽車配件生產(chǎn)企業(yè)廣泛使用新技術(shù)、新材料，同時進(jìn)行相應(yīng)的技術(shù)更新和產(chǎn)品升級。雖然東菱股份具有很強的技術(shù)優(yōu)勢，擁有一批高水平的技術(shù)開發(fā)人員和多項專利及非專利技術(shù)，具備豐富的產(chǎn)品開發(fā)和制造經(jīng)驗，且一直注重新產(chǎn)品，新技術(shù)的開發(fā)與研究，但如果在新產(chǎn)品開發(fā)過程中因設(shè)計失誤造成產(chǎn)品與汽車制造商的要求不符或沒能及時開發(fā)出與新車型相配套的產(chǎn)品，將面臨技術(shù)進(jìn)步帶來的風(fēng)險。2014年12月，東菱股份為緩解資金流動性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。要求：根據(jù)上述情況，識別東菱股份財務(wù)報表認(rèn)定層次存在的重大錯報風(fēng)險，指出所影響的財務(wù)報表項目和認(rèn)定，并相應(yīng)簡要說明應(yīng)實施的實質(zhì)性程序。
4.問答題

A集團(tuán)公司是一家大型鋼鐵企業(yè)，XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計其2012年度的財務(wù)報表，注冊會計師正在對A集團(tuán)公司及其環(huán)境進(jìn)行了解。資料一：B公司是A集團(tuán)公司的一個子公司，準(zhǔn)備通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%。由于沒有嚴(yán)格執(zhí)行對新客戶的信用記錄調(diào)查和篩選，放寬授信額度就會增加壞賬風(fēng)險，因此B公司管理層實施了相應(yīng)的控制措施。這些措施包括：財務(wù)部每月編制賬齡分析報告；對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協(xié)議，其條款須經(jīng)區(qū)域銷售經(jīng)理和銷售總監(jiān)批準(zhǔn)；銷售部每月編制逾期應(yīng)收賬款還款協(xié)議簽訂及執(zhí)行情況報告，經(jīng)銷售總監(jiān)審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨；財務(wù)經(jīng)理根據(jù)該報告并結(jié)合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。資料二：2012年初，為了滿足集團(tuán)公司對財務(wù)信息實時性、準(zhǔn)確性、真實性的要求，推行企業(yè)信息化管理。通過與ERP系統(tǒng)開發(fā)公司的協(xié)商，購進(jìn)其最近開發(fā)的ERP系統(tǒng)并投入使用。
（1）注冊會計師在了解采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制時，了解到如下被審計單位的控制活動：A．生產(chǎn)部門填寫請購單，根據(jù)采購金額分別由采購員和采購經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；B．根據(jù)當(dāng)天審批的請購單，采購信息管理員將有關(guān)信息輸入ERP系統(tǒng)，系統(tǒng)將自動生成連續(xù)編號的采購訂單（此時系統(tǒng)顯示為"待處理"狀態(tài)）；C．采購員根據(jù)系統(tǒng)顯示的"待處理"采購訂單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開具采購發(fā)票以及倉儲驗收等事宜；D．在收到貨物時，由驗收部門將驗收入庫信息輸入計算機系統(tǒng)，計算機會自動生成一份入庫單，由倉庫審核后自動更新存貨記錄；E．在收到供貨單位的發(fā)票時，應(yīng)付賬款記賬員將發(fā)票信息（供貨單位、型號、規(guī)格、單價等）輸入ERP系統(tǒng)，每周，計算機能夠自動將訂購單、驗收單、入庫單和供貨單位發(fā)票上的信息相比較并審批開出未付憑單；F．應(yīng)付賬款記賬員根據(jù)未付憑單打印出支票，計算機自動將該未付憑單標(biāo)記，防止重復(fù)付款；G．每月末，應(yīng)付賬款記賬員將應(yīng)付賬款總額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及應(yīng)付賬款明細(xì)賬與供應(yīng)商發(fā)票和對賬單的核對情況。如有差異，將立即進(jìn)行調(diào)查。
（2）注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行測試時發(fā)現(xiàn)如下問題：通過對采購人員的詢問，一個職員透露，2012年5月，有一供貨商將同一筆交易發(fā)來兩張不同編號的發(fā)票，在月末存貨監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)重復(fù)記錄購貨。注意到針對上述情況，公司采用手工控制。應(yīng)付賬款記賬員收到采購發(fā)票后，將發(fā)票所載信息和驗收單、采購訂單進(jìn)行核對。如所有單據(jù)核對一致，應(yīng)付賬款記賬員在發(fā)票上加蓋"相符"印戳并將有關(guān)信息輸入系統(tǒng)，此時系統(tǒng)自動生成記賬憑證過至明細(xì)賬和總賬。注冊會計師核對抽查了5月份在發(fā)票上加蓋"相符"印戳的業(yè)務(wù)與應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬，未發(fā)現(xiàn)錯報。注冊會計師認(rèn)為該控制有效。
要求：（1）針對資料一，請指出會導(dǎo)致財務(wù)報表的哪個賬戶何種認(rèn)定出現(xiàn)重大錯報風(fēng)險？注冊會計師應(yīng)針對其內(nèi)部控制采取何種應(yīng)對措施？
（2）針對資料二中事項（1）給出的內(nèi)部控制活動，完成下表：
（3）針對資料二中事項（2）注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制有效的結(jié)論是否正確？請說明理由。
（4）針對資料二中事項，請指出信息系統(tǒng)的一般控制或應(yīng)用控制存在的缺陷，注冊會計師應(yīng)對了解到的該缺陷實施的最有效的控制測試程序是什么？
5.問答題

雪繽紛冷飲有限責(zé)任公司（以下簡稱雪繽紛公司）主要從事冷飲的生產(chǎn)及銷售。雪繽紛公司聘請中興會計師事務(wù)所為其審計2013年度財務(wù)報表。按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性水平為60萬元。資料一：（1）2013年1月信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開發(fā)了存貨賬齡分析子模塊，自2013年起利用ERP系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，于每月末自動生成存貨賬齡報告。在以前年度，利用G軟件手工輸入相關(guān)數(shù)據(jù)后進(jìn)行存貨賬齡的統(tǒng)計和分析。雪繽紛公司的會計政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合存貨賬齡等因素確定存貨期末可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。（2）2013年度，雪繽紛公司主要原材料奶油價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，雪繽紛公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2012年末的40家增加到2013年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。
（3）2013年夏季氣溫較往年偏低，且隨著各種渠道宣傳健康講座等，市民的健康意識逐步提升，認(rèn)為水果比冰飲更為健康。
（4）雪繽紛公司舉辦的各類產(chǎn)品促銷活動為期三個月到六個月。財務(wù)部根據(jù)市場部上報的經(jīng)批準(zhǔn)的促銷活動預(yù)算按月預(yù)提促銷費。雪繽紛公司的市場營銷管理制度規(guī)定，市場部應(yīng)當(dāng)在每一項促銷活動結(jié)束后一個月內(nèi)統(tǒng)計該促銷活動的實際支出，并辦理核算手續(xù)，財務(wù)部據(jù)此補提或沖轉(zhuǎn)預(yù)提費用。
（5）2013年5月至9月的直接人工成本總額較其他月份有明顯增加，單位人工成本沒有明顯變化，銷售部、生產(chǎn)部和人力資源部經(jīng)理均解釋由于產(chǎn)品有季節(jié)性生產(chǎn)的特點，需要雇用大量臨時工。這與注冊會計師在以前年度了解的情況一致。
（6）與以前年度相比，雪繽紛公司2013年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。資料二：


要求：針對資料一第（1）至（6）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、資產(chǎn)減值損失、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。