ABC會計師事務所審計上市實體甲公司2017年度財務報表，并指派A注冊會計師擔任項目合伙人。在審計過程中，A注冊會計師需要與治理層溝通相關事項。審計工作底稿記載的部分情況如下：
（1）由于甲公司沒有清楚地界定治理結構，甲公司也沒有指定適當?shù)臏贤▽ο?，導致A注冊會計師無法識別溝通對象，擬按審計范圍受到重大限制發(fā)表非無保留意見。
（2）在與治理層書面溝通注冊會計師的獨立性時，A注冊會計師擬寫明事務所為消除對獨立性的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃揭巡扇〉南嚓P防范措施。
（3）由于管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延，A注冊會計師擬在與治理層溝通審計工作中遇到的重大困難時重點反映該情況。
（4）凡是審計準則要求與治理層溝通的事項，A注冊會計師都認為不應與管理層討論，以免損害審計程序的有效性。
（5）在審計完成階段，擬與治理層溝通注冊會計師與財務報表審計相關的責任。
（6）由于與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，A注冊會計師考慮與第三方進行溝通或在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務約定。

ABC會計師事務所首次接受委托，對甲公司2017年度財務報表進行審計，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。甲公司2016年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計。相關事項如下：
（1）接受委托后，A注冊會計師為查閱前任注冊會計師的工作底稿，向前任注冊會計師書面承諾：在查閱工作底稿后，不對任何人作出關于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則的口頭或書面評論。同時還承諾在審計報告中表明其審計意見僅部分地依賴前任注冊會計師的工作底稿。
（2）前任注冊會計師審計因甲公司高估2016年度銷售收入，對2016年度財務報表發(fā)表了保留意見?？紤]到2016年度銷售收入已在當年年末結轉完畢，A注冊會計師認為在評估本期財務報表重大錯報風險時，無需評價導致對上期財務報表發(fā)表保留意見的事項的影響。