問答題案例岳山機(jī)電股份有限公司審計(jì)【案例背景】岳山機(jī)電股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱岳山機(jī)電)于2001年由南岳集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱南岳集團(tuán))獨(dú)家發(fā)起設(shè)立,并于2011年3月30日首次公開發(fā)行股份并在上海證券交易所上市。南岳集團(tuán)持有岳山機(jī)電55%的股份。岳山機(jī)電主要從事機(jī)電產(chǎn)品及相關(guān)配件的生產(chǎn)銷售及技術(shù)研究開發(fā)等業(yè)務(wù)。岳山機(jī)電系德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2013年6月1日,德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所與岳山機(jī)電續(xù)簽了2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。2013年度岳山機(jī)電審計(jì)項(xiàng)目組擬分派的主要負(fù)責(zé)人員如下:張紅擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人,趙雙擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理,李英為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng):(1)截止到2013年5月31日,張紅的母親擁有南岳集團(tuán)200股流通股股票,該股票每股市值為26元。(2)2013年6月20日,由于岳山機(jī)電財(cái)務(wù)經(jīng)理因公出國培訓(xùn)3年,審計(jì)項(xiàng)目組成員韓美推薦自己的同學(xué)李佳參與面試。經(jīng)面試合格,岳山機(jī)電于2013年7月正式聘任李佳為財(cái)務(wù)經(jīng)理。(3)岳山機(jī)電審計(jì)項(xiàng)目組成員張杰的妻子在南岳集團(tuán)擔(dān)任董事會(huì)秘書。(4)李英擁有北山公司20萬股流通股股票,岳山機(jī)電的董事張某擁有北山公司25%的股份,對(duì)北山公司可施加重大影響。(5)審計(jì)項(xiàng)目合伙人張紅自2009年起為岳山機(jī)電提供審計(jì)服務(wù),2011年岳山機(jī)電在上海證券交易所上市時(shí)張紅是公司申報(bào)報(bào)表的簽字合伙人,2011年和2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表年報(bào)審計(jì)均由張紅負(fù)責(zé),鑒于張紅對(duì)岳山機(jī)電比較熟悉,為了更好地為岳山機(jī)電提供審計(jì)服務(wù),德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所依然指派張紅擔(dān)任2013年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。(6)2013年12月1日,由于岳山機(jī)電某一分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員緊張,岳山機(jī)電要求德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所派人將該分支機(jī)構(gòu)已編制并經(jīng)審核的記賬憑證錄入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該分支機(jī)構(gòu)從總體上對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不具有重要性。德永會(huì)計(jì)師事務(wù)所安排未參與岳山機(jī)電2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師梁艷承擔(dān)此項(xiàng)工作。(7)審計(jì)項(xiàng)目組成員趙雙因工作較忙,授權(quán)理財(cái)顧問管理其股票賬戶。在趙雙不知情的情況下,理財(cái)顧問通過該賬戶代其購買了少量岳山機(jī)電的股票。截止到2013年12月31日,這些股票市值合計(jì)為2000元?!景咐蟆扛鶕?jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,并簡(jiǎn)要說明理由。如果認(rèn)為對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響,簡(jiǎn)要提出應(yīng)對(duì)措施。

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1.問答題案例佳美保健股份有限公司審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響【案例背景】佳美保健股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱佳美保健)是專業(yè)從事保健品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的企業(yè),佳美保健是2011年12月5日在佳美保健有限公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行整體改制設(shè)立的,佳美保健將2011~2013年作為三年申報(bào)期,將在2014年公開發(fā)行10000萬股。佳美保健改制前的審計(jì)工作是由中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任,由于中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具有證券從業(yè)資格,不能承接佳美保健IPO申報(bào)工作。為了IPO審計(jì)及改制,確定澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2011~2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派張瑋擔(dān)任佳美保健審計(jì)項(xiàng)目合伙人。(1)為使企業(yè)的情況更加真實(shí)并符合上市公司的要求,佳美保健委托澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)整體的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。(2)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定,佳美保健如上市成功,將另行獎(jiǎng)勵(lì)澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所,獎(jiǎng)勵(lì)金額按發(fā)行股票融資額的0.2%計(jì)算。(3)佳美保健研發(fā)部高級(jí)經(jīng)理李靜(具有特級(jí)研發(fā)資質(zhì))被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪挖走,佳美保健在平時(shí)與審計(jì)項(xiàng)目合伙人張瑋的接觸過程中得知,張瑋的朋友具有特級(jí)研發(fā)的資質(zhì),張瑋表示,其朋友現(xiàn)階段有換工作的打算,將為佳美保健進(jìn)行推薦,作為研發(fā)部高級(jí)經(jīng)理的候選人。(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員趙海的妻子擁有健康藥業(yè)公司25%的股權(quán),同時(shí)佳美保健擁有健康藥業(yè)公司35%的股權(quán)。(5)審計(jì)項(xiàng)目組成員林華與佳美保健財(cái)務(wù)經(jīng)理萬軍是大學(xué)同學(xué),二人與其他同學(xué)共同投資成立了一家廣告策劃公司,二人皆不參與廣告策劃公司的管理。(6)審計(jì)期間,佳美保健向項(xiàng)目組成員每人贈(zèng)送了一臺(tái)保健儀器,每臺(tái)市價(jià)3000元。(7)佳美保健審計(jì)項(xiàng)目組成員張杰曾在佳美保健企業(yè)管理部負(fù)責(zé)員工日??记谟涗浖爸b檢查,于2013年5月10日離開佳美保健,加入澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所?!景咐蟆酷槍?duì)上述事項(xiàng),根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定,逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響,并簡(jiǎn)要說明理由。
2.問答題

案例金信股份有限公司審計(jì)報(bào)告的出具
【案例背景】
金信股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱金信公司)為上市公司,主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷售,系中天會(huì)計(jì)帥事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行關(guān)鍵項(xiàng)目合伙人輪換制度,2014年度中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換了審計(jì)項(xiàng)目合伙人,由合伙人楊杰和李偉代替合伙人吳欣和石偉對(duì)金信公司2014年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。相關(guān)資料如下:
資料一
審計(jì)項(xiàng)目組成員對(duì)主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì),編制了審計(jì)工作底稿,部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位:萬元):
資料二
2014年1月,金信公司為中聯(lián)公司向銀行借款5000萬元提供信用擔(dān)保。2014年12月,因中聯(lián)公司未能償還到期債務(wù),銀行向法院起訴,要求金信公司承擔(dān)連帶責(zé)任,支付借款本息5250萬元。2015年1月15日,法院終審判決銀行勝訴,并于2015年1月20日?qǐng)?zhí)行完畢??紤]到中聯(lián)公司已宣告破產(chǎn)清算,無法向其追償債務(wù),金信公司調(diào)整了2014年度報(bào)表項(xiàng)目:借記“營業(yè)外支出”5250萬元,貸記“其他應(yīng)付款”5250萬元。這一事項(xiàng)使得金信公司2014年年末的營運(yùn)資金和2015年1月的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~均出現(xiàn)負(fù)數(shù)。針對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項(xiàng),金信公司提出了擬采取的改善措施。楊杰注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序,認(rèn)為金信公司編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是合理的,但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。
【案例要求】
1.針對(duì)資料一中的審計(jì)說明第(1)~(3)項(xiàng),逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組成員實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處,并簡(jiǎn)要說明理由。
2.針對(duì)資料一中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng),針對(duì)前期出具的不恰當(dāng)審計(jì)意見,請(qǐng)說明合伙人楊杰和李偉應(yīng)當(dāng)如何處理?
3.針對(duì)資料一中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng),假定不考慮其他條件,如果擬對(duì)2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求,指出管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
4.假定只存在資料二所述情況,在不考慮其他條件的前提下,請(qǐng)指出楊杰和李偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告,代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。
審計(jì)報(bào)告
金信股份有限公司全體股東:
(引言段略)
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
(略)
中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:楊杰(簽名并蓋章)(蓋章)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師:李偉(簽名并蓋章)中國××市二0一五年三月二十日
5.說明在對(duì)金信公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí),復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮的事項(xiàng)。

3.問答題

案例特耐磨股份有限公司集團(tuán)審計(jì)
【案例背景】
特耐磨股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱特耐磨公司)系國內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線輪胎為主營業(yè)務(wù)的大型集團(tuán)企業(yè)。主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專業(yè)設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘請(qǐng)哲誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2013年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表,哲誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師壬維為集團(tuán)項(xiàng)目合伙人,曹征擔(dān)任項(xiàng)目經(jīng)理,鄭潔為現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。特耐磨公司總部位于山東,在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設(shè)立了4家子公司,確定特耐磨公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬元。集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略,部分內(nèi)容摘錄如下:
【案例要求】
1.在首次接受業(yè)務(wù)委托的情況下,集團(tuán)項(xiàng)目組需要通過哪些途徑了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境?
2.假定不考慮其他條件,請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處,如存在不當(dāng)之處請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
3.針對(duì)確定的重要組成部分,簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。針對(duì)確定的非重要組成部分,簡(jiǎn)要說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師王維執(zhí)行工作的類型。
4.在審計(jì)過程中,集團(tuán)項(xiàng)目組認(rèn)為已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的,簡(jiǎn)述應(yīng)采取哪些應(yīng)對(duì)程序。

4.問答題案例科鑒電子股份有限公司舞弊審計(jì)【案例背景】2014年1月20日中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了科鑒電子股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱科鑒電子)2013年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù),并派出了陳華、周琳兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師。陳華、周琳在審計(jì)過程中了解到,科鑒電子是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售為一體的高新技術(shù)電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)。主要產(chǎn)品為智能手機(jī)、pad產(chǎn)品以及數(shù)碼相機(jī)。由于數(shù)碼產(chǎn)品更新?lián)Q代速度快,并且蘋果、三星兩大公司占據(jù)市場(chǎng)份額較大,科鑒電子市場(chǎng)占有率逐年下降,其2013年有大量存貨積壓,必須大量負(fù)債或獲得股權(quán)投資才能滿足研發(fā)周期長(zhǎng)且風(fēng)險(xiǎn)大的研發(fā)支出的要求??畦b電子2010~2012年度均大額虧損,2013年的報(bào)表扭虧為盈?!景咐蟆?.被審計(jì)單位舞弊的發(fā)生通常會(huì)涉及哪些因素?科鑒電子是否存在這些因素?2.根據(jù)上述資料,負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑科鑒電子2013年度收入確認(rèn)及存貨可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn),請(qǐng)簡(jiǎn)述針對(duì)上述兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取的具體審計(jì)程序。3.假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,科鑒電子存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn),請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)應(yīng)采取的主要應(yīng)對(duì)措施。
5.問答題案例中星電子股份有限公司其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)【案例背景】中星電子股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱中星電子)系主要從事電子芯片的生產(chǎn)、開發(fā)和銷售的企業(yè),中星電子于2001年由萬達(dá)電子(中國)有限公司(以下簡(jiǎn)稱中國萬達(dá))獨(dú)家發(fā)起設(shè)立,中國萬達(dá)的控股股東系美國萬達(dá)有限公司(以下簡(jiǎn)稱美國萬達(dá))。2014年6月,中星電子解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的哲信會(huì)計(jì)師事務(wù)所,并通過招標(biāo)方式確定凱德會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。凱德會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派合伙人李紅擔(dān)任中星電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng).目合伙人。在審計(jì)過程中,審計(jì)項(xiàng)目組注意到下列事項(xiàng):(1)中星電子生產(chǎn)電子芯片的原材料全部由美國萬達(dá)提供,其生產(chǎn)的產(chǎn)品大部分通過出口外銷給美國的關(guān)聯(lián)企業(yè),雙方交易頻繁,金額巨大。(2)2014年7月,中星電子董事會(huì)決議審議通過了《關(guān)于對(duì)公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整的議案》,決定自2014年1月起對(duì)公司固定資產(chǎn)相關(guān)折舊政策進(jìn)行調(diào)整,殘值率由原來的3%提高到10%,折舊年限由8年延長(zhǎng)至15年。經(jīng)過調(diào)整后,年折舊額較變更前有大幅度的減少,對(duì)2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。(3)紅星公司系中星電子的全資子公司,紅星公司近年來連續(xù)虧損,其2014年12月31日的營運(yùn)資金為負(fù)數(shù)。但紅星公司管理層對(duì)公司的未來仍充滿信心,并已向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供未來應(yīng)對(duì)計(jì)劃,及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)。此外,紅星公司管理層表示,紅星公司可以在必要時(shí)尋求中星電子的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。因此,紅星公司管理層認(rèn)為按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制紅星公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)?。【案例要求?.根據(jù)上述事項(xiàng)(1),簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)實(shí)施的主要審計(jì)程序。2.假定在審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出中星電子管理層以前未識(shí)別出或未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對(duì)措施。3.根據(jù)上述事項(xiàng)(2),判斷該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露是否正確,并說明理由。同時(shí),指出會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序有哪些。4.簡(jiǎn)要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要審計(jì)程序,以獲取中星電子2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表期初余額充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.針對(duì)事項(xiàng)(3),對(duì)識(shí)別出的可能導(dǎo)致對(duì)紅星公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng),簡(jiǎn)要說明審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施哪些審計(jì)程序,以確定是否存在重大不確定性。