問答題

案例金信股份有限公司審計報告的出具
【案例背景】
金信股份有限公司(以下簡稱金信公司)為上市公司,主要從事通訊設備的生產(chǎn)和銷售,系中天會計帥事務所的常年審計客戶,中天會計師事務所實行關鍵項目合伙人輪換制度,2014年度中天會計師事務所更換了審計項目合伙人,由合伙人楊杰和李偉代替合伙人吳欣和石偉對金信公司2014年度的財務報表進行審計。相關資料如下:
資料一
審計項目組成員對主營業(yè)務收入的發(fā)生認定進行審計,編制了審計工作底稿,部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位:萬元):
資料二
2014年1月,金信公司為中聯(lián)公司向銀行借款5000萬元提供信用擔保。2014年12月,因中聯(lián)公司未能償還到期債務,銀行向法院起訴,要求金信公司承擔連帶責任,支付借款本息5250萬元。2015年1月15日,法院終審判決銀行勝訴,并于2015年1月20日執(zhí)行完畢??紤]到中聯(lián)公司已宣告破產(chǎn)清算,無法向其追償債務,金信公司調(diào)整了2014年度報表項目:借記“營業(yè)外支出”5250萬元,貸記“其他應付款”5250萬元。這一事項使得金信公司2014年年末的營運資金和2015年1月的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均出現(xiàn)負數(shù)。針對可能導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的上述事項,金信公司提出了擬采取的改善措施。楊杰注冊會計師實施必要的審計程序,認為金信公司編制2014年度財務報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設是合理的,但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性。
【案例要求】
1.針對資料一中的審計說明第(1)~(3)項,逐項指出審計項目組成員實施的審計程序中存在的不當之處,并簡要說明理由。
2.針對資料一中的審計說明第(4)項,針對前期出具的不恰當審計意見,請說明合伙人楊杰和李偉應當如何處理?
3.針對資料一中的審計說明第(4)項,假定不考慮其他條件,如果擬對2014年度財務報表出具標準審計報告,按照審計準則的要求,指出管理層和注冊會計師分別應當采取哪些措施。
4.假定只存在資料二所述情況,在不考慮其他條件的前提下,請指出楊杰和李偉注冊會計師應當出具何種意見類型的審計報告,代為續(xù)編以下審計報告。
審計報告
金信股份有限公司全體股東:
(引言段略)
一、管理層對財務報表的責任
(略)
二、注冊會計師的責任
(略)
中天會計師事務所中國注冊會計師:楊杰(簽名并蓋章)(蓋章)中國注冊會計師:李偉(簽名并蓋章)中國××市二0一五年三月二十日
5.說明在對金信公司財務報表審計實施項目質(zhì)量控制復核時,復核人員應當同時考慮的事項。


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1.問答題

案例特耐磨股份有限公司集團審計
【案例背景】
特耐磨股份有限公司(以下簡稱特耐磨公司)系國內(nèi)一家以生產(chǎn)、銷售子午線輪胎為主營業(yè)務的大型集團企業(yè)。主要從事輪胎、輪胎原輔材料、橡膠工業(yè)專業(yè)設備的生產(chǎn)和銷售。特耐磨公司于2013年10月15日首次聘請哲誠會計師事務所審計其2013年度集團財務報表,哲誠會計師事務所委派注冊會計師壬維為集團項目合伙人,曹征擔任項目經(jīng)理,鄭潔為現(xiàn)場負責人。特耐磨公司總部位于山東,在子午線輪胎行業(yè)比較集中的華東地區(qū)設立了4家子公司,確定特耐磨公司合并財務報表整體的重要性為500萬元。集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略,部分內(nèi)容摘錄如下:
【案例要求】
1.在首次接受業(yè)務委托的情況下,集團項目組需要通過哪些途徑了解集團及其環(huán)境、集團組成部分及其環(huán)境?
2.假定不考慮其他條件,請指出注冊會計師的審計策略是否存在不當之處,如存在不當之處請簡要說明理由。
3.針對確定的重要組成部分,簡要說明注冊會計師王維執(zhí)行工作的類型。針對確定的非重要組成部分,簡要說明注冊會計師王維執(zhí)行工作的類型。
4.在審計過程中,集團項目組認為已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據(jù)的,簡述應采取哪些應對程序。

3.問答題案例中星電子股份有限公司其他特殊項目的審計【案例背景】中星電子股份有限公司(以下簡稱中星電子)系主要從事電子芯片的生產(chǎn)、開發(fā)和銷售的企業(yè),中星電子于2001年由萬達電子(中國)有限公司(以下簡稱中國萬達)獨家發(fā)起設立,中國萬達的控股股東系美國萬達有限公司(以下簡稱美國萬達)。2014年6月,中星電子解聘為其提供年度財務報表審計業(yè)務的哲信會計師事務所,并通過招標方式確定凱德會計師事務所為其提供2014年度財務報表審計業(yè)務。凱德會計師事務所委派合伙人李紅擔任中星電子2014年度財務報表審計的項.目合伙人。在審計過程中,審計項目組注意到下列事項:(1)中星電子生產(chǎn)電子芯片的原材料全部由美國萬達提供,其生產(chǎn)的產(chǎn)品大部分通過出口外銷給美國的關聯(lián)企業(yè),雙方交易頻繁,金額巨大。(2)2014年7月,中星電子董事會決議審議通過了《關于對公司固定資產(chǎn)相關折舊政策進行調(diào)整的議案》,決定自2014年1月起對公司固定資產(chǎn)相關折舊政策進行調(diào)整,殘值率由原來的3%提高到10%,折舊年限由8年延長至15年。經(jīng)過調(diào)整后,年折舊額較變更前有大幅度的減少,對2014年扭虧為盈起到了很大作用。該項會計估計變更未在財務報表附注中進行披露。(3)紅星公司系中星電子的全資子公司,紅星公司近年來連續(xù)虧損,其2014年12月31日的營運資金為負數(shù)。但紅星公司管理層對公司的未來仍充滿信心,并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應對計劃,及未來5年的現(xiàn)金流量預測。此外,紅星公司管理層表示,紅星公司可以在必要時尋求中星電子的財務支持以應對流動性風險。因此,紅星公司管理層認為按照持續(xù)經(jīng)營假設編制紅星公司2014年度財務報表是適當?shù)?。【案例要求?.根據(jù)上述事項(1),簡述注冊會計師針對該關聯(lián)方交易應實施的主要審計程序。2.假定在審計過程中,注冊會計師識別出中星電子管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯(lián)方關系或重大關聯(lián)方交易,注冊會計師應當采取哪些應對措施。3.根據(jù)上述事項(2),判斷該項會計估計變更未在財務報表附注中進行披露是否正確,并說明理由。同時,指出會計師事務所對會計估計變更應實施的審計程序有哪些。4.簡要說明審計項目組應當實施的主要審計程序,以獲取中星電子2014年度財務報表期初余額充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。5.針對事項(3),對識別出的可能導致對紅星公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項,簡要說明審計項目組應實施哪些審計程序,以確定是否存在重大不確定性。
4.問答題案例州建股份有限公司存在的特別風險【案例背景】州建股份有限公司(以下簡稱州建)是一家主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的上市公司。自2005年上市以來,州建一直聘請哲誠會計師事務所執(zhí)行其年度財務報表審計業(yè)務。哲誠會計師事務所委托張明擔任州建2013年度財務報表審計項目合伙人。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在近幾年政策調(diào)控的影響下,成交量呈下降趨勢。在目前調(diào)控持續(xù)深化的背景下,以住宅開發(fā)為主的房企盈利水平整體出現(xiàn)下降,部分企業(yè)一改之前的泡沫化膨脹趨勢,逐漸收縮開發(fā)實力。在審計過程中,項目組獲取的財務數(shù)據(jù)及相關信息如下:(1)州建在政策調(diào)控的影響下,銷售形勢不太樂觀,負債壓力較大。為了刺激銷售,提升融資能力,州建在2013年放寬授信額度以增加銷售收入,同時相應延長了收款的時間。2013年州建的銷售收入較2012年增長了15%(董事會制定的當年預算目標是增長12%),應收賬款賬面余額為2.5億元(2012年為1.8億元);州建采用賬齡分析法計提壞賬準備,壞賬準備的賬面余額為750萬元(2012年為790萬元)。(2)在2013年12月31日應收賬款賬面余額中,應收天錦代理有限公司的款項為8450萬元。經(jīng)了解,天錦代理有限公司系州建控股股東晨建集團投資的子公司,州建與天錦代理有限公司的交易均未支付相關款項。審計項目組成員向天錦代理有限公司發(fā)出積極式詢證函,回函結(jié)果表示無差異。州建2013年未經(jīng)審計的稅后利潤為4550萬元(董事會制定的當年稅后利潤為4500萬元),2013年度未經(jīng)審計的總收入為25000萬元?!景咐蟆?.根據(jù)上述事項(1),請代張明分析營業(yè)收入和應收賬款項目的哪些認定會存在著重大錯報風險。2.根據(jù)上述事項(1),請簡要說明州建認定層次存在哪些特別風險,并說明理由。3.根據(jù)上述事項(2),針對應收天錦代理有限公司款項的函證,判斷回函無差異是否能夠證明該筆關聯(lián)交易已經(jīng)發(fā)生,如果不能證實,還應實施哪些實質(zhì)性程序。4.說明特別風險通常與哪些因素相關。作為注冊會計師,從風險性質(zhì)確定特別風險時應注意哪些事項。
5.問答題案例戴鴻電子股份有限公司控制測試【案例背景】戴鴻電子股份有限公司(以下簡稱戴鴻電子)是從事電子消費品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的上市公司。日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱系統(tǒng))的方式進行。系統(tǒng)自2013年以來沒有發(fā)生變化。注冊會計師趙青和于浩負責審計戴鴻電子2014年度財務報表。資料一注冊會計師趙青和于浩在審計工作底稿中記錄了所了解的有關銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單,并在將產(chǎn)品交運輸商發(fā)運后,將發(fā)貨單設定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關客戶基礎資料,在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票,系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動匯總主營業(yè)務收入,并據(jù)此過人應收賬款和主營業(yè)務收入賬簿。(2)每月月末,系統(tǒng)自動匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務收入,并可以生成一個專門報告反映未匹配項目的清單。系統(tǒng)授權可以生成和閱讀該報告的人員是戴鴻電子銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。(3)每周,系統(tǒng)自動匯總采購訂單、請購單核對表(批準和未批準分別匯總),財務部門應付賬款記賬員楊華根據(jù)系統(tǒng)自動匯總的核對表,檢查是否核對,編制采購信息報告。如果采購訂單與批準請購單核對相符,應付賬款記賬員田欣即在采購信息報告上簽字。如有不符,應付賬款記賬員田欣將通知采購信息管理員楊華,共同調(diào)查該事項。只要經(jīng)過調(diào)查,最終結(jié)果不存在差異的,不用登記調(diào)查結(jié)果,如果無法查清楚原因的,應付賬款記賬員田欣需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項在采購信息報告中注明。(4)系統(tǒng)每月月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權平均單位成本自動計算主營業(yè)務成本,自動生成結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本的會計分錄并過人相應的賬簿。(5)每月月末進行存貨盤點,倉庫管理員根據(jù)盤點中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過時及殘次存貨編制不良存貨明細表,交采購經(jīng)理王雪和銷售經(jīng)理丁輝分析該存貨的可變現(xiàn)凈值,如需要計提存貨跌價準備的,由會計主管編制存貨價值調(diào)整表,并安排相關人員進行賬務處理。資料二注冊會計師趙青和于浩對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實施測試,并在審計工作底稿中記錄了測試情況,部分內(nèi)容摘錄如下:(1)注冊會計師趙青觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程,并從2014年主營業(yè)務收入明細賬中選取銷售記錄實施測試,未發(fā)現(xiàn)異常。(2)注冊會計師于浩詢問了總經(jīng)理和銷售部經(jīng)理有關資料一中第(2)項控制的運行情況,他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況,因此,從2014年6月以后就沒有再實際生成和閱讀上述專門報告。在注冊會計師于浩的要求下,銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2014年12月31日的專門報告,注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項。(3)注冊會計師于浩向楊華、田欣員工詢問每周進行的采購訂單、請購單的相關處理,楊華負責系統(tǒng)信息處理,田欣負責核對,田欣表示每期均按照要求進行核對,但是如果田欣由于休假或請假,則會請楊華代為核對。應注冊會計師于浩的要求,田欣生成了一個2014年度的采購訂單、請購單核對表,注冊會計師于浩沒有發(fā)現(xiàn)差異。(4)在抽樣追蹤2014年11月20個主要產(chǎn)品的主營業(yè)務成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過程時,注意到有8筆主營業(yè)務成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財務人員解釋,由于新系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)模塊運行不夠穩(wěn)定,部分產(chǎn)成品的加權平均單位成本的運算結(jié)果有時存在誤差,因此采用手工錄入方式予以修正,并且只有財務經(jīng)理有權在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計檢查了相關樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權平均單位成本,沒有發(fā)現(xiàn)差異。(5)注冊會計師利用抽樣技術,抽取若干份不良存貨明細表,檢查是否附有支持性的文件,詢問采購和銷售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值,檢查會計主管對存貨跌價準備計提的賬務處理和披露是否恰當。檢查過程中沒有發(fā)現(xiàn)異常?!景咐蟆?.針對資料一事項(1)至事項(5),請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認定相關。2.針對資料二事項(1)至事項(5),假定不考慮其他條件,請逐項指出上述測試結(jié)果是否表明相關內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行,請簡要說明理由。3.針對資料一事項(1)至事項(5),假定不考慮其他條件,請逐項判斷上述控制在設計上是否存在缺陷,如果存在缺陷,請分別予以指出,并簡要說明理由,提出改進建議。