綜合題：上市公司甲股份有限公司（以下簡稱"甲公司"）主要從事小轎車的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。小轎車銷售以甲公司倉庫為交貨地點。甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱Y系統(tǒng)）和手工控制系統(tǒng)相結(jié)合的方式進(jìn)行。Y系統(tǒng)自2012年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的4S專賣店等經(jīng)銷商。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計項目組了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
資料一：2013年甲公司小轎車的銷售量、營業(yè)收入和凈利潤在小轎車行業(yè)排名第五位。甲公司董事會確定的2013年主營業(yè)務(wù)收入增長目標(biāo)為25%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動，甲公司所處小轎車行業(yè)2013年國內(nèi)平均銷售增長率是12%。甲公司2013年的銷售量、營業(yè)收入和凈利潤與2012年的相比情況如下表：
資料二：經(jīng)了解，中國國內(nèi)小轎車行業(yè)已進(jìn)入了由成長期向成熟期過渡的階段，隨著國外知名品牌小轎車生產(chǎn)和銷售商在中國一線城市向二線城市的不斷擴(kuò)張，甲公司傳統(tǒng)的市場優(yōu)勢已經(jīng)減弱，市場競爭越來越激烈。甲公司董事會為了應(yīng)對市場競爭激烈的狀況，一方面要加強對國內(nèi)市場的保護(hù)，另一方面也尋求主動出擊，在其他區(qū)域市場中擴(kuò)張。
資料三：經(jīng)了解，2013年小轎車行業(yè)進(jìn)行了大量的價格戰(zhàn)，各小轎車企業(yè)為奪取市場發(fā)起了價格競爭，甲公司也不得已而為之，而近年小轎車生產(chǎn)所需的原材料進(jìn)口價格有較大幅度上升，制造小轎車用的特種鋼材、油漆、生產(chǎn)用水、生產(chǎn)用煤及運輸費也大漲，漲價因素大大提高了小轎車生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本，2013年12月底甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)顯示各中低檔小轎車存貨比例較大。
資料四：經(jīng)了解，甲公司治理結(jié)構(gòu)較為完善，有獨立于管理層的審計委員會；從所有權(quán)結(jié)構(gòu)來看，公司主要有兩大股東，第一大股東是國有控股A集團(tuán)公司，第二大股東是外資公司，其余股東持股均未超過5%的比例，在了解中發(fā)現(xiàn)甲公司其他應(yīng)收款中應(yīng)收A公司1.06億元，在籌資活動中為滿足擴(kuò)張需求向銀行借款近6個億，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)62%，超過行業(yè)平均水平，并且銀行借款合同明確對甲公司有限制性條款，必須保證當(dāng)年利潤是當(dāng)年支付銀行利息的1.5倍，且對每股現(xiàn)金流量和每股分配股利有限制性條款。在投資中兼并一家小轎車廠和運輸公司。
資料五：經(jīng)了解，甲公司壞賬準(zhǔn)備計提比例部分發(fā)生改變，并對金額較大的賬戶采取個別認(rèn)定法，同時個別賬戶也改變了計提比例；從甲公司審計前財務(wù)報表披露的關(guān)聯(lián)方交易來看，其關(guān)聯(lián)方交易占總銷售額的12%左右。
資料六：經(jīng)了解，甲公司的經(jīng)營戰(zhàn)略是：在堅持"突出主業(yè)、穩(wěn)定發(fā)展"的方針指引下，繼續(xù)貫徹執(zhí)行公司"加強資本運作、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、積極開拓市場、增強市場競爭力"的經(jīng)營方針。公司目前的擴(kuò)張主要是通過收購兼并其他小轎車生產(chǎn)企業(yè)和新設(shè)小轎車生產(chǎn)企業(yè)來實現(xiàn)，并擬向東南亞和北非國家擴(kuò)張。甲公司經(jīng)過對小轎車市場行情的分析認(rèn)為，在國內(nèi)的小轎車大戰(zhàn)中，小轎車巨頭之間主要是依靠降價和售后服務(wù)來角逐市場。經(jīng)過長時間的市場調(diào)研和策劃，甲公司最近推出了定位于中等收入的"90后"的中檔時尚炫彩品牌，并在前期投入大量研發(fā)費用和媒體廣告推廣費用。
資料七：經(jīng)了解，甲公司內(nèi)部控制總體較為完善，控制環(huán)境較好，但對期末小轎車進(jìn)行減值測試時沒有要求公司高級管理人員參與，也沒有依賴專家工作，2013年12月31日只計提了少量跌價準(zhǔn)備。
資料八：2013年10月1日，甲公司為了滿足國內(nèi)外市場業(yè)務(wù)拓展的需要對財務(wù)軟件進(jìn)行了升級換代。
要求：（1）A注冊會計師可能采用哪些方法來了解甲公司及其環(huán)境的情況？通常詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人哪些情況？
（2）針對資料一，假定不考慮其他條件，請分析可能存在的重大錯報風(fēng)險，并指出A注冊會計師需要審計的重要領(lǐng)域。
（3）針對資料二、資料三，請指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表的認(rèn)定的影響。
（4）針對資料四，請指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險，以及經(jīng)營風(fēng)險對財務(wù)報表的影響。
（5）針對資料五，請指出甲公司財務(wù)報表可能存在的重大錯報風(fēng)險。
（6）針對資料六，請指出甲公司面臨的經(jīng)營風(fēng)險。
（7）針對資料七及資料八，請指出甲公司面臨的潛在重大錯報風(fēng)險。
（8）針對資料一至資料八，請?zhí)盍邢卤恚?img src="https://newimg.ppkao.com/2015-10/lihui/2015101209292158660.jpg" />
（9）針對資料一至資料七，請指出審計甲公司2013年財務(wù)報表的總體應(yīng)對措施。

ABC會計師事務(wù)所首次接受委托負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。甲公司2012年以及之前多年財務(wù)報表是W會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計。ABC會計師事務(wù)所審計項目組于2013年12月18日進(jìn)駐甲公司，2014年4月8日完成計劃的審計取證工作，按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，應(yīng)于2014年4月25日提交審計報告甲公司2013年12月31日的資產(chǎn)總額為48000萬元，該年度的利潤總額為5000萬元，A注冊會計師以資產(chǎn)總額的0.5%設(shè)定的財務(wù)報表整體重要性水平為240萬元。A注冊會計師了解到以下幾種情況：（1）甲公司2012年度的一批價值320萬元的存貨發(fā)生毀損，甲公司2012年和2013年未做任何處理。W會計師事務(wù)所的注冊會計師因此在2012年度出具了保留意見的審計報告一
（2）對應(yīng)收賬款項目進(jìn)行函證時，其中對余額為360萬元的客戶H公司的函證未收到回函，但已設(shè)計和實施其他審計程序獲取審計證據(jù)予以驗證。
（3）2014年2月甲公司將并購乙公司，使甲公司的資產(chǎn)總額及凈利潤均有大幅度增長。
（4）甲公司2013年6月發(fā)生一項賠償訴訟案，索賠總額600萬元，預(yù)計該事項導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性為80%，甲公司在2013年度未計提預(yù)計負(fù)債，但已在2013年財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。2014年2月23日法院判決結(jié)果顯示甲公司應(yīng)該賠償800萬元。
（5）甲公司2013年9月發(fā)生產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)的侵權(quán)訴訟，2013年10月法院判決甲公司勝訴，預(yù)計訴訟費2萬元已全部計入2013年度的"管理費用"。
（6）A注冊會計師未對賬面價值480萬元的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，甲公司以本單位年終已進(jìn)行盤點為由，拒絕A注冊會計師提出的需要重新盤點存貨的要求。
要求：（1）若不考慮再要性水平，請分別針對上述情況，指出A注冊會計師應(yīng)提出何種處理意見？若需提出調(diào)整建議，請列示審計調(diào)整分錄（假定不考慮調(diào)整分錄對稅費、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，答案中金額單位用萬元表示）。
（2）若考慮重要性水平，假定甲公司拒絕接受A注冊會計師分別針對上述情況提出的處理建議，A注冊會計師分別針對上述情況應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告。
（3）若甲公司只存在上述第（1）、（5）兩種情況，而且拒絕接受A注冊會計師提出的處理建議，在考慮重要性水平的情況下，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計報告。

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系醫(yī)藥研發(fā)、生產(chǎn)和銷售企業(yè)，藥店集中在一線城市。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，確定的2013年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為稅前利潤的5%，即100萬元。甲公司店內(nèi)收銀使用POS系統(tǒng)，接受現(xiàn)金、銀行卡和會員卡付款。甲公司連鎖藥店所用普通原材料主要來自藥材農(nóng)貿(mào)市場，高檔藥材統(tǒng)一由甲公司總部向供應(yīng)商采購。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2013年12月25日，甲公司推出先儲值后消費的會員卡。辦理會員卡并儲值后，顧客刷會員卡消費享受優(yōu)惠折扣，會員卡終身有效。甲公司2013年度共銷售出2000張每張面額5000元的會員卡。
（2）醫(yī)藥協(xié)會數(shù)據(jù)顯示，一線城市的醫(yī)藥企業(yè)，顧客消費時以銀行卡結(jié)算的金額占消費總額的比例，2012年約為40%，2013年約為45%。
（3）2013年12月，甲公司董事會接到匿名舉報，稱總經(jīng)理從甲公司銀行賬戶e中挪用公司款項250萬元。甲公司董事會已對此事展開調(diào)查，目前尚無定論。
（4）2013年8月，有關(guān)部門公布市場上出現(xiàn)大批亞硝酸鹽嚴(yán)重超標(biāo)的藥材X，食用該藥材會對人體造成危害。新聞報道后，甲公司各藥店以藥材X為原料加工的藥品幾乎無人問津。
（5）2013年度，為降低員工流失率及增強核心員工忠誠度，甲公司建立了員工薪酬激勵機(jī)制，包括藥店客戶經(jīng)理的獎金與營業(yè)額掛鉤。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）了解銀行的刷卡手續(xù)費收取比例，根據(jù)財務(wù)費用中銀行卡刷卡手續(xù)費金額，估算2013年度以銀行卡結(jié)算的營業(yè)收入金額。
（2）檢查甲公司的年末存貨盤點記錄。
（3）取得并檢查2013年12月份甲公司所有銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對調(diào)節(jié)事項進(jìn)行測試。
（4）根據(jù)2012年度的員工實際工資及獎金，結(jié)合2013年度的薪酬政策，對2013年度員工工資及獎金作出預(yù)測，并將預(yù)測與記錄的2013年度員工工資及獎金進(jìn)行比較。如果兩者存在重大差異，作進(jìn)一步調(diào)查。
（5）從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，核對POS系統(tǒng)收銀記錄和收銀日報表，確定記錄的營業(yè)收入金額是否與POS系統(tǒng)收銀記錄及收銀日報表一致。
資料四：審計項目組成員在實施銀行函證程序時，遇到下列事項：

資料五：甲公司會計記錄顯示，2013年度甲公司以現(xiàn)金支付的普通原材料采購額為5000萬元，普通材料期末余額為200萬元。假定2013年1月1日甲公司管理層更換后，管理混亂，缺乏可以信賴的現(xiàn)金支出內(nèi)部控制，并且沒有保留以現(xiàn)金采購的普通原材料的采購單據(jù)。審計項目組成員無法實施替代審計程序，確定營業(yè)成本、存貨、所得稅費用及應(yīng)交稅費等諸多財務(wù)報表項目的真實金額。
要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于貨幣資金、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、營業(yè)收入、營業(yè)成本和財務(wù)費用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。
（2）針對資料三第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險；如果不直接相關(guān)，指出該審計程序與哪個財務(wù)報表項目的哪一項認(rèn)定最相關(guān)。
（3）針對資料四中說明第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組成員的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
（4）針對資料五，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在下劃線處填列；如果部分下劃線不適用，填寫"不適用"。

ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲股份有限公司（上市公司）2013年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。2013年12月31日，甲公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為52100000元。甲公司2013年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無誤）：
資料二：A注冊會計師對甲公司存貨成本審計時，發(fā)現(xiàn)年末A材料賬面金額為1200000元，大大高于每月平均水平，因此決定重新計算確認(rèn)。甲公司2013年12月份的有關(guān)A材料增減變動情況如下：2013年12月1日，A材料原材料賬戶期初余額560000元，"材料成本差異"科目借方余額為45000元，A材料計劃成本單價120元。12月10日進(jìn)貨1500公斤，單價100元，材料款150000元，取得運輸費用專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為4450元，增值稅稅額為550元。12月20日進(jìn)貨2000公斤，進(jìn)價130元，材料款260000元，運輸費專用發(fā)票上注明的價款為8900元，增值稅稅額1100元。12月18日和12月25日車間分別領(lǐng)用了2000公斤。
資料三：甲公司的會計政策規(guī)定，入庫產(chǎn)成品按實際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。甲公司的X產(chǎn)品2013年12月31日經(jīng)盤點的期末結(jié)存數(shù)量為1000件，審計前的期末余額為55000000元。其2013年度的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價均無
要求：（1）根據(jù)資料一，A注冊會計師在進(jìn)行相關(guān)測試后應(yīng)提出的審計調(diào)整建議是什么？
（2）根據(jù)資料二，A注冊會計師對期末存貨（A材料）應(yīng)如何調(diào)整？
（3）根據(jù)資料三，A注冊會計師應(yīng)提請甲公司作哪些調(diào)整？

甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事X和Y兩類電子產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，按照稅前利潤的5%確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）與以前年度相比，甲公司2013年度固定資產(chǎn)生產(chǎn)線未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。
（2）甲公司于2013年年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品（Y產(chǎn)品）生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品（X產(chǎn)品）的市場銷售情況良好，甲公司自2013年2月起大幅減少了Y產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于2013年3月終止了Y產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。X產(chǎn)品和Y產(chǎn)品的生產(chǎn)所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于X產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比Y產(chǎn)品高約10%。
（3）為加快新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度以應(yīng)對激烈的市場競爭，甲公司于2013年6月支付500萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2013年年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2014年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
（4）甲公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關(guān)規(guī)定，以前并未對此作出回應(yīng)。為改善與周圍居民的關(guān)系，甲公司董事會于2013年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2014年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
（5）甲公司在2013年6月份為了日常經(jīng)營活動，以其母公司擔(dān)保的形式從銀行借入5000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性分析程序后，重新分類計算固定資產(chǎn)折舊費用。
（2）抽取一定數(shù)量的2013年度裝運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
（3）計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。
（4）對于外購無形資產(chǎn)，檢查無形資產(chǎn)權(quán)屬證書原件、非專利技術(shù)的持有和保密狀況等。
（5）根據(jù)具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進(jìn)行比較。
（6）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
（7）檢查利息資本化是否正確。復(fù)核計算資本化利息的借款費用、資本化率、實際支出數(shù)以及資本化的開始和停止時間。
資料四：2013年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款的賬面余額為1800萬元，未計提壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計師結(jié)合銷售合同等因素確定應(yīng)收賬款應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備110萬元，并向管理層提出調(diào)整建議。管理層拒絕調(diào)整。
要求：（1）針對資料一（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債）的哪些認(rèn)定相關(guān)。
（2）針對資料三第（1）至（7）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果不直接相關(guān)，指出與該審計程序直接相關(guān)的財務(wù)報表項目和認(rèn)定。
（3）針對資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。（甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）