問答題

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事X和Y兩類電子產品的研發(fā)、生產和銷售。A注冊會計師和B注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，按照稅前利潤的5%確定財務報表整體的重要性為100萬元。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）與以前年度相比，甲公司2013年度固定資產生產線未大幅變動，與折舊相關的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。
（2）甲公司于2013年年初完成了部分主要產品的更新換代。由于利用現有主要產品（Y產品）生產線生產的換代產品（X產品）的市場銷售情況良好，甲公司自2013年2月起大幅減少了Y產品的產量，并于2013年3月終止了Y產品的生產和銷售。X產品和Y產品的生產所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于X產品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比Y產品高約10%。
（3）為加快新產品研發(fā)進度以應對激烈的市場競爭，甲公司于2013年6月支付500萬元購入一項非專利技術的永久使用權，并將其確認為使用壽命不確定的無形資產。最新行業(yè)分析報告顯示，甲公司競爭對手乙公司已于2013年年初推出類似新產品，市場銷售良好。同時，乙公司宣布將于2014年12月推出更新一代的換代產品。
（4）甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于2013年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2014年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。
（5）甲公司在2013年6月份為了日常經營活動，以其母公司擔保的形式從銀行借入5000萬元的短期借款，借款合同中明確注明是流動資金貸款。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：


資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：（1）對固定資產實施實質性分析程序后，重新分類計算固定資產折舊費用。
（2）抽取一定數量的2013年度裝運憑證，檢查日期、品名、數量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記賬憑證一致。
（3）計算期末存貨的可變現凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準備的計提是否充分。
（4）對于外購無形資產，檢查無形資產權屬證書原件、非專利技術的持有和保密狀況等。
（5）根據具體的居民補償方案，獨立估算補償金額，與公布的補償金額進行比較。
（6）查閱資本支出預算、公司相關會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
（7）檢查利息資本化是否正確。復核計算資本化利息的借款費用、資本化率、實際支出數以及資本化的開始和停止時間。
資料四：2013年12月31日，甲公司應收賬款的賬面余額為1800萬元，未計提壞賬準備。A注冊會計師結合銷售合同等因素確定應收賬款應計提壞賬準備110萬元，并向管理層提出調整建議。管理層拒絕調整。
要求：（1）針對資料一（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險主要與哪些財務報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、固定資產、無形資產和預計負債）的哪些認定相關。
（2）針對資料三第（1）至（7）項的審計程序，假定不考慮其他條件，逐項指出相關審計程序與根據資料一（結合資料二）識別的重大錯報風險是否直接相關。如果不直接相關，指出與該審計程序直接相關的財務報表項目和認定。
（3）針對資料四，假定不考慮其他因素，代A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。（甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%）


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1.問答題

ABC會計師事務所接受委托審計甲股份有限公司2013年的財務報表，A注冊會計師作為審計項目合伙人負責該項目并對財務報表發(fā)表審計意見。甲公司部分財務數據采用計算機信息系統處理。審計項目組于2013年11月1日至7日開始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關審計工作底稿中記錄了了解和測試的內部控制事項，部分事項摘錄如下：（1）發(fā)出產成品時，由銷售部門填制一式四聯的出庫單。出庫單第一聯交倉庫登記產成品卡片，第二聯交發(fā)運部門，第三、四聯交財務部老王，由老王負責登記產成品總賬、明細賬。
（2）會計老張負責開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和銷售單，然后根據銷售單填寫銷售發(fā)票價格。
（3）甲公司所有原材料等類似存貨的采購需要經授權批準后方可進行。采購部根據經批準的請購單發(fā)出訂購單，貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的驗收單。倉儲部門根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉儲中心加以保管。驗收單上有數量、品名等要素。驗收單一聯交采購部門編制付款憑單，月末交財務部門。
（4）財務部門審核付款憑單后，支付采購款項。出納老李根據已批準的付款憑單，在確定支票收款人名稱與付款憑單內容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財務經理個人名章由會計老田負責保管。
（5）生產計劃部門根據已批準顧客訂單，簽發(fā)預先順序編號的生產通知單。生產車間接到生產通知單，各生產小組編制原材料領用申請單，并經車間主任簽字批準。倉庫部門根據經審批的原材料領用申請單，填制預先編號的原材料發(fā)料單，發(fā)料單一式四聯，其中一聯留存，一聯連同材料交給領料部門，一聯留在倉儲中心登記材料明細賬，一聯交財務部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設立了內部審計部，并直接對總經理負責。每年對子公司和各業(yè)務部進行審計，將出具的內部審計報告提交總經理。
要求：假定未描述的其他內部控制不存在缺陷，請指出甲公司以上事項（1）至（6）的內部控制設計或運行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別說明理由并指正。
5.問答題

ABC會計師事務所2014年1月5日首次承接甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務，A注冊會計師擔任審計項目合伙人。A注冊會計師了解到甲公司2012年以及以前年度是XYZ會計師事務所的審計客戶，XYZ會計師事務所對甲公司2012年度財務報表出具了保留意見的審計報告，審計事項涉及甲公司收入確認可能存在虛假信息。A注冊會計師同時了解到，中國證券監(jiān)管部門正在對甲公司連續(xù)幾年財務報表收入增長、股價增長等問題進行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結果。A注冊會計師根據其了解的情況制定了以下具體審計計劃：（1）A注冊會計師直接將甲公司的營業(yè)收入的發(fā)生認定和應收賬款的存在認定作為重點審計領域；
（2）A注冊會計師在進行存貨監(jiān)盤前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤點計劃和審計項目組存貨監(jiān)盤計劃；
（3）A注冊會計師在對應收賬款函證前，向甲公司索取債務人聯系方式，并驗證該聯系方式，以便盡早實施函證；
（4）A注冊會計師與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書時，提請甲公司允許審計項目組接觸與編制財務報表相關的所有財務信息、非財務信息，以及允許審計項目組不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員；（5）A注冊會計師要求甲公司就財務報表是否不存在舞弊提供書面聲明，如果書面聲明中回答甲公司財務報表不存在舞弊，則減少對甲公司各業(yè)務流程了解的范圍，主要依賴控制測試，減少實質性程序，以便提高審計質量的同時降低審計成本。
要求：請根據審計準則的相關規(guī)定，結合了解到的甲公司具體情況，對A注冊會計師的以上（1）至（5）的具體審計計劃進行分析，判斷是否恰當，并簡要說明理由。