問(wèn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲股份有限公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)項(xiàng)目合伙人負(fù)責(zé)該項(xiàng)目并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。甲公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理。審計(jì)項(xiàng)目組于2013年11月1日至7日開(kāi)始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的內(nèi)部控制事項(xiàng)，部分事項(xiàng)摘錄如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷(xiāo)售部門(mén)填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。出庫(kù)單第一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門(mén)，第三、四聯(lián)交財(cái)務(wù)部老王，由老王負(fù)責(zé)登記產(chǎn)成品總賬、明細(xì)賬。
（2）會(huì)計(jì)老張負(fù)責(zé)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票。在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單，然后根據(jù)銷(xiāo)售單填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票價(jià)格。
（3）甲公司所有原材料等類(lèi)似存貨的采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的驗(yàn)收單。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)儲(chǔ)中心加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部門(mén)編制付款憑單，月末交財(cái)務(wù)部門(mén)。
（4）財(cái)務(wù)部門(mén)審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。出納老李根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單，在確定支票收款人名稱(chēng)與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)老田負(fù)責(zé)保管。
（5）生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)已批準(zhǔn)顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)車(chē)間接到生產(chǎn)通知單，各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，并經(jīng)車(chē)間主任簽字批準(zhǔn)。倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，填制預(yù)先編號(hào)的原材料發(fā)料單，發(fā)料單一式四聯(lián)，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留在倉(cāng)儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，將出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司以上事項(xiàng)（1）至（6）的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請(qǐng)分別說(shuō)明理由并指正。


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2.問(wèn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B于2013年2月1日到達(dá)甲公司。在審計(jì)應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了甲公司2012年年末的應(yīng)收賬款明細(xì)表及相關(guān)資料。（1）甲公司2012年年末的應(yīng)收賬款明細(xì)表（部分）
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B了解到以下與應(yīng)收賬款明細(xì)賬有關(guān)的情況：甲公司2011年的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)由P會(huì)計(jì)師事務(wù)所審定；A公司持有甲公司15%具有表決權(quán)的股份。注冊(cè)會(huì)計(jì)師A和B審計(jì)工作于2013年2月20日結(jié)束。
（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的對(duì)A公司函證的"企業(yè)詢證函"如下：1.甲公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)列示如下：2.其他事項(xiàng)本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，可以不必回函。
要求：（1）根據(jù)甲公司2012年年末的應(yīng)收賬款明細(xì)表（部分），注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)函證哪兩家客戶，并請(qǐng)說(shuō)明理由。
（2）如果對(duì)某一重要客戶采用了積極式函證卻沒(méi)有得到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？
（3）如果函證結(jié)果表明，應(yīng)收賬款存在差異，請(qǐng)分析產(chǎn)生差異可能的原因及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的影響。（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)給A公司的"企業(yè)詢證函"是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請(qǐng)指出不當(dāng)之處。
3.問(wèn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲股份有限公司（上市公司，后簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）委托，連續(xù)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲公司2010年度、2011年度經(jīng)營(yíng)均是虧損狀態(tài)，2012年度實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)盈利15萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后，初步了解到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在多記2012年?duì)I業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求審計(jì)項(xiàng)目組將利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目作為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，擬定了重點(diǎn)測(cè)試計(jì)劃。要求：根據(jù)甲公司的以上情形，請(qǐng)分析并回答：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解甲公司相關(guān)內(nèi)部控制后，決定將開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測(cè)試的重點(diǎn)。為了降低開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，甲公司應(yīng)當(dāng)對(duì)此建立哪些控制活動(dòng)？
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的重點(diǎn)測(cè)試計(jì)劃中，甲公司高估營(yíng)業(yè)收入主要有哪些類(lèi)型？針對(duì)每一種類(lèi)型，請(qǐng)寫(xiě)出簡(jiǎn)要審計(jì)程序。
（3）如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬重點(diǎn)實(shí)施營(yíng)業(yè)收入截止測(cè)試，請(qǐng)回答截止測(cè)試的兩條審計(jì)路線中的起點(diǎn)分別是什么？每條審計(jì)路線的截止測(cè)試程序分別是什么？每條審計(jì)路線主要測(cè)試的目的分別是什么？
4.問(wèn)答題

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2014年1月5日首次承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到甲公司2012年以及以前年度是XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)事項(xiàng)涉及甲公司收入確認(rèn)可能存在虛假信息。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)了解到，中國(guó)證券監(jiān)管部門(mén)正在對(duì)甲公司連續(xù)幾年財(cái)務(wù)報(bào)表收入增長(zhǎng)、股價(jià)增長(zhǎng)等問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督檢查，但一直未公布最終檢查結(jié)果。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其了解的情況制定了以下具體審計(jì)計(jì)劃：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接將甲公司的營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定和應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)前，與甲公司管理層討論甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目組存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃；
（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款函證前，向甲公司索取債務(wù)人聯(lián)系方式，并驗(yàn)證該聯(lián)系方式，以便盡早實(shí)施函證；
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，提請(qǐng)甲公司允許審計(jì)項(xiàng)目組接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息，以及允許審計(jì)項(xiàng)目組不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員；（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求甲公司就財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在舞弊提供書(shū)面聲明，如果書(shū)面聲明中回答甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表不存在舞弊，則減少對(duì)甲公司各業(yè)務(wù)流程了解的范圍，主要依賴控制測(cè)試，減少實(shí)質(zhì)性程序，以便提高審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)降低審計(jì)成本。
要求：請(qǐng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合了解到的甲公司具體情況，對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的以上（1）至（5）的具體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行分析，判斷是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
5.問(wèn)答題

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫(xiě)了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）初步了解2014年度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依賴以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。
（2）因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專(zhuān)業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。
（3）如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
（4）假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷(xiāo)售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。
（5）因甲公司于2014年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷(xiāo)其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。
（6）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。
（7）2014年度甲公司購(gòu)入股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問(wèn)結(jié)果獲取管理層書(shū)面聲明。
要求：針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（7），逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否適當(dāng)。如不適當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。