ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師接受委派，對x上市公司（以下簡稱x公司）2017年度內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。執(zhí)行甲公司內(nèi)部控制審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性確定為2000萬元，實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為1000萬元。A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中摘錄與內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：
（1）在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行初步判斷，充分的關(guān)注x公司內(nèi)部控制可能存在重大缺陷的領(lǐng)域。
（2）制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊會計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，考慮用以指導(dǎo)項(xiàng)目組工作方向的重要因素，包括需要考慮財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性和初步識別的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，項(xiàng)目組成員的選擇以及對項(xiàng)目組成員審計(jì)工作的分派，項(xiàng)目時(shí)間預(yù)算等。
（3）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用自上而下的方法選擇擬測試的控制，在選取關(guān)鍵控制需要注冊會計(jì)師作出職業(yè)判斷，測試那些即使有缺陷也合理預(yù)期不會導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制
（4）對于x公司內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師控制測試所涵蓋的期間應(yīng)盡量與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中擬信賴內(nèi)部控制的期間保持一致。
（5）如果確信x公司相關(guān)內(nèi)部控制對于發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)足夠敏感情況存在，那么注冊會計(jì)師就可以將檢查性控制作為一個(gè)主要的手段，來合理保證某特定認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較小。
（6）注冊會計(jì)師在對x公司月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時(shí)，其中一項(xiàng)程序是檢查公司每月是否對其付款賬戶與銀行進(jìn)行對賬，這項(xiàng)控制活動與6000萬現(xiàn)金收據(jù)以及付款相關(guān)，選擇兩筆對賬并且確定是否每筆對賬都已完成以及是否對所有重大或異常事件進(jìn)行了調(diào)查并及時(shí)解決，理想狀態(tài)下應(yīng)沒有例外。但測試結(jié)果表明這兩筆銀行對賬都沒有完全完成，存在重大的未對賬差異（共計(jì)200萬元）且差異存在已超過1年。注冊會計(jì)師在對x公司月度銀行對賬進(jìn)行控制測試時(shí)，發(fā)現(xiàn)的缺陷涉及銀行存款和付款的問題，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)認(rèn)定；對賬沒有完成，有可能導(dǎo)致錯(cuò)誤不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)；這項(xiàng)控制與交易相關(guān)且所涉及金額大于6000萬元，超過了判定指標(biāo)；會計(jì)經(jīng)理會對每次銀行對賬進(jìn)行審核并簽字確認(rèn)，由于經(jīng)理沒有能夠發(fā)現(xiàn)這些重大的對賬錯(cuò)誤，因此補(bǔ)償性控制失效。注冊會計(jì)師判斷該缺陷為一般缺陷。