注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)綜合練習(xí)問(wèn)答題每日一練(2019.03.09)

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)招投標(biāo)程序接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)階段和審計(jì)過(guò)程中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：
（1）應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其投標(biāo)書(shū)中說(shuō)明，如果中標(biāo)，需與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通后，才能與甲公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。
（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門(mén)的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見(jiàn)。
（3）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務(wù)所另一常年審計(jì)客戶(hù)乙公司存在直接競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將這一情況告知甲公司和乙公司。
（4）審計(jì)開(kāi)始前，應(yīng)甲公司要求，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派一名審計(jì)項(xiàng)目組以外的員工根據(jù)甲公司編制的試算平衡表編制20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
（5）審計(jì)過(guò)程中，適逢甲公司招聘高級(jí)管理人員，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司的要求對(duì)可能錄用人員的證明文件進(jìn)行檢查，并就是否錄用形成書(shū)面意見(jiàn)。
（6）審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)甲公司要求協(xié)助制定公司財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。
要求：
針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

綜合題：華山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華山公司）是一家以開(kāi)采、加工和銷(xiāo)售玉石為主營(yíng)業(yè)務(wù)的上市實(shí)體。該公司注冊(cè)資本為8000萬(wàn)元，2012年末資產(chǎn)總額為25000萬(wàn)元，該年度的凈利潤(rùn)為6000萬(wàn)元。2008年以來(lái)，華山公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表一直由沈陽(yáng)德欣會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。2012年6月，在與華山公司續(xù)簽當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，德欣事務(wù)所決定派注冊(cè)會(huì)計(jì)師王敏、張華繼續(xù)擔(dān)任該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目經(jīng)理。2013年1月5日，審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)駐華山公司，于1月20日結(jié)束審計(jì)工作。現(xiàn)正在整理審計(jì)工作底稿，以及與華山公司管理層溝通。王敏、張華確定的華山公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為400萬(wàn)元。下面是與本審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的基本情況：（1）華山公司自2010年以來(lái)，一直按照應(yīng)收賬款年末余額10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年年初以來(lái)，受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇等不利因素的影響，產(chǎn)品銷(xiāo)路不暢，貨款回收較慢，大部分應(yīng)收賬款的賬齡均超過(guò)18個(gè)月。為更好地反映實(shí)際情況，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人在編制2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例提高到了20%。由于尚未得到公司決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門(mén)尚未將這一變更在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
（2）2012年10月，華山公司的重要客戶(hù)甲公司因經(jīng)營(yíng)不善宣告破產(chǎn)。多年來(lái)，甲公司每年從華山公司購(gòu)買(mǎi)的玉器占華山公司年銷(xiāo)量的40%。雖然清算后華山公司已收回甲公司所欠貨款的絕大部分，但銷(xiāo)售人員認(rèn)為這一事項(xiàng)很可能對(duì)華山公司的銷(xiāo)售造成長(zhǎng)期不利影響。據(jù)了解，乙公司有意接替甲公司成為華山公司重要客戶(hù)，雙方正為此進(jìn)行談判。
（3）2012年1月，華山公司為開(kāi)發(fā)新的玉產(chǎn)品，決定籌資建造廠房。當(dāng)月15日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行了價(jià)值為3600萬(wàn)元的公司債券。相關(guān)契約規(guī)定，華山公司不得用2013年1月1日后的利潤(rùn)支付紅利。
（4）華山公司一座賬面原值為1000萬(wàn)元、已提折舊590萬(wàn)元、賬面凈值為410萬(wàn)元的廠房由于開(kāi)山放炮震動(dòng)等原因已出現(xiàn)裂縫，已被鑒定為危房，華山公司已決定按當(dāng)?shù)貏趧?dòng)安全管理部門(mén)的要求于近期拆除該車(chē)間，但公司財(cái)務(wù)部門(mén)以折舊尚未計(jì)提完為由未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（5）審計(jì)工作結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)?shù)丨h(huán)保、礦產(chǎn)資源及林業(yè)部門(mén)正在對(duì)華山公司進(jìn)行調(diào)查，確定開(kāi)采石料對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)的影響。經(jīng)了解，由于華山公司自2012年8月份起毀林開(kāi)礦，相關(guān)部門(mén)在多次警告無(wú)效后已立案調(diào)查。按我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，華山公司很可能因此而被罰款100萬(wàn)元至1000萬(wàn)元。由于相關(guān)部門(mén)的調(diào)查尚未形成最終結(jié)論，到復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)為止，尚無(wú)法預(yù)計(jì)罰款的具體金額。
要求：（1）德欣會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求王敏、張華按審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)華山公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并基于評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。請(qǐng)回答：①王敏、張華應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解華山公司及其環(huán)境？②根據(jù)上述情況，具體指出最有可能導(dǎo)致華山公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)方面。
（2）假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)華山公司與一家玉石加工企業(yè)存在頻繁交易，懷疑該玉石加工企業(yè)可能為華山公司的潛在關(guān)聯(lián)方，如果經(jīng)證實(shí)，確實(shí)屬于華山公司以前未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取哪些措施？
（3）請(qǐng)逐一單獨(dú)考慮上述每種情況，指出王敏、張華應(yīng)向華山公司提出何種審計(jì)建議？需要建議華山公司進(jìn)行調(diào)整的，請(qǐng)直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（編制審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)無(wú)須考慮相關(guān)稅費(fèi)和損益結(jié)轉(zhuǎn)，不必考慮對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)分配的影響）。
（4）分別單獨(dú)考慮情況（2）、（3）、（4）、（5），假定華山公司接受了審計(jì)建議（如果有），指出王敏、張華分別應(yīng)發(fā)表何種類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)？
（5）假定華山公司只存在（4）、（5）兩種情況，并拒絕接受事項(xiàng)（4）的調(diào)整建議；同時(shí)在2013年1月15日作出了接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于事項(xiàng)（5）的審計(jì)建議，于當(dāng)日正式簽發(fā)了財(cái)務(wù)報(bào)表，請(qǐng)代王敏、張華從"三、"開(kāi)始續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。（假設(shè)不考慮存在按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報(bào)告的事項(xiàng)）審計(jì)報(bào)告華山股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的華山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)華山公司）財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2012年度的利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任……二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任……

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托審計(jì)甲股份有限公司2013年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲公司部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理。審計(jì)項(xiàng)目組于2013年11月1日至7日開(kāi)始了解甲公司情況及其環(huán)境并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了了解和測(cè)試的內(nèi)部控制事項(xiàng)，摘錄部分事項(xiàng)如下：（1）發(fā)出產(chǎn)成品時(shí)，由銷(xiāo)售部門(mén)填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。并將出庫(kù)單第一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)，第二聯(lián)交發(fā)運(yùn)部門(mén)，第三、四聯(lián)作為開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。
（2）在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和銷(xiāo)售單，然后根據(jù)銷(xiāo)售單填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票價(jià)格。
（3）甲公司所有原材料等類(lèi)似存貨的采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行。采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，盤(pán)點(diǎn)、并檢查商品然后編制一式多聯(lián)的連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)儲(chǔ)中心加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部門(mén)編制付款憑單，月末交財(cái)務(wù)部門(mén)。
（4）財(cái)務(wù)部門(mén)審核付款憑單后，支付采購(gòu)款項(xiàng)。出納Y根據(jù)已批準(zhǔn)的付款憑單，在確定支票收款人名稱(chēng)與付款憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在付款憑單上加蓋"已支付"的印章。為了方便付款，公司簽署支票所需的支票印章、財(cái)務(wù)經(jīng)理個(gè)人名章由會(huì)計(jì)Z負(fù)責(zé)保管。
（5）生產(chǎn)計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，簽發(fā)預(yù)先順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單。倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留在倉(cāng)儲(chǔ)中心登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)交財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。
（6）甲公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部，并直接對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。每年對(duì)子公司和各業(yè)務(wù)部進(jìn)行審計(jì)，出具的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告提交總經(jīng)理。
要求：假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出甲公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行中是否存在缺陷，如果存在缺陷，請(qǐng)分別指正。