甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司,2017年與長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并有關(guān)資料如下:
(1)2017年1月20日,甲公司與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定:以丙公司2017年1月15日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ),協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。
購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí),甲公司與乙公司、丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下:
①2017年3月15日,甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì),批準(zhǔn)通過了該購(gòu)買股權(quán)的合同。
②2017年6月30日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為8400萬元,以丙公司2017年1月15日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ),經(jīng)調(diào)整后丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。
③經(jīng)協(xié)商,雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5700萬元,甲公司以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為合并對(duì)價(jià)。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)在2017年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬元,累計(jì)折舊為600萬元,計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元,公允價(jià)值為4200萬元;作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)在2017年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬元,累計(jì)攤銷為400萬元,計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元,公允價(jià)值為1500萬元。
2017年6月30日,甲公司以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過程中發(fā)生的咨詢費(fèi)用200萬元。
④甲公司和乙公司均于2017年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
⑤甲公司于2017年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組,并取得控制權(quán)。
(3)2017年甲公司與丙公司內(nèi)部交易有關(guān)的事項(xiàng)如下:
①2017年8月10日,甲公司從丙公司購(gòu)進(jìn)A商品400件,購(gòu)買價(jià)格為每件2萬元,款項(xiàng)已支付。丙公司A商品成本為每件1.6萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2017年甲公司將上述A商品對(duì)外銷售300件,每件銷售價(jià)格為2.1萬元,年末結(jié)存A商品100件。
②2017年7月1日,甲公司出售一項(xiàng)專利權(quán)給丙公司,收到款項(xiàng)存入銀行。該專利權(quán)在甲公司的賬面價(jià)值為760萬元,銷售給丙公司的售價(jià)為1000萬元。丙公司取得該專利權(quán)后當(dāng)月投入使用,預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年,按照直線法攤銷,無殘值。假定該專利權(quán)的攤銷計(jì)入管理費(fèi)用。
③2017年7月1日,甲公司將一棟寫字樓以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租給丙公司使用,租賃期為5年,并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,年租金收入為2000萬元,丙公司每半年用銀行存款支付租金1000萬元。該寫字樓系甲公司2015年12月31日購(gòu)入,實(shí)際支付款項(xiàng)20000萬元(含土地使用權(quán)價(jià)值,假定支付款項(xiàng)難以在土地和房屋之間合理分配),預(yù)計(jì)使用年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值為0。出租時(shí)寫字樓的公允價(jià)值為24000萬元,2017年12月31日,寫字樓的公允價(jià)值為25000萬元。
假定不考慮所得稅、增值稅等相關(guān)稅費(fèi)影響。
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根據(jù)資料(1),計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
根據(jù)資料(1)和(2),判斷甲公司購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的企業(yè)合并類型,并說明理由。
編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購(gòu)銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)
編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。
計(jì)算合并報(bào)表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
根據(jù)資料(3),編制甲公司和丙公司內(nèi)部交易抵銷分錄。
編制2017年12月31日合并報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄。
根據(jù)資料(2),分別說明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。
根據(jù)資料(1),逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。