甲公司、乙公司2017年有關(guān)交易或事項如下:
(1)1月1日,甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1400萬股(每股面值為1元,市價為15元),以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制,股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值,支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關(guān)款項已通過銀行存款支付。
當(dāng)日,乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元,其中:股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致:①一批庫存商品,成本為8000萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓,成本為20000萬元,累計折舊6000萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值為16400萬元。上述庫存商品于2017年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預(yù)計自2017年1月1日起剩余使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。
(2)2月5日,甲公司向乙公司銷售一批產(chǎn)品,銷售價格為2500萬元(不含增值稅,下同),產(chǎn)品成本為1750萬元,款項尚未收回。至年末,乙公司已對外銷售70%,另30%部分形成存貨,期末未發(fā)生減值損失。
(3)6月15日,甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司,銷售成本為1700萬元,款項已于當(dāng)日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,采用年限平均法計提折舊,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為零。至當(dāng)年年末,該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(4)10月2日,甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日,甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元,累計攤銷1200萬元,未計提減值準(zhǔn)備,公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用,采用直線法攤銷,預(yù)計尚可使用年限為5年,無殘值。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元,未計提存貨跌價準(zhǔn)備,交換日的公允價值為3600萬元,乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨核算,至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù),且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。
(5)12月31日,甲公司應(yīng)收賬款賬面余額為2500萬元,計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。該應(yīng)收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。
(6)2017年度,乙公司個別利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元,提取盈余公積900萬元,因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為500萬元。當(dāng)年,乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元,其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。
(7)其他有關(guān)資料:
①2017年1月1日前,甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度,采用相同的會計政策。
③假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素,甲公司和乙公司均按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積,不提取任意盈余公積。
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編制甲公司2017年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。
判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由;確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由;確定該項交易的企業(yè)合并成本,判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的,計算確定該項交易中購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。
編制長江公司2016年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部無形資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
編制甲公司2016年與取得和持有乙公司股份相關(guān)的會計分錄。
編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄。
編制2017年12月31日合并報表調(diào)整和抵銷分錄。
編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄。
根據(jù)資料(1),編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。
編制甲公司2017年合并財務(wù)報表中與乙公司未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益相關(guān)的調(diào)整或抵銷分錄。
分別計算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中,商譽和少數(shù)股東權(quán)益的金額。