計(jì)算題：
2012年12月31日，A公司將某大型機(jī)器設(shè)備以1050000元的價(jià)格銷售給B租賃公司，該設(shè)備2012年12月31日在A公司的賬面原值為910000元，已計(jì)提折舊10000元；同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該設(shè)備融資租回。該設(shè)備以5年的期限按年限平均法計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。
要求：
(1)編制2012年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算2012年12月31日的未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(3)計(jì)算2013年12月31日分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制有關(guān)分錄。

計(jì)算題：
(1)判斷租賃類型
①甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)：150÷300000×100%＝0.05％，訂立的購買價(jià)格遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。
②最低租賃付款額的現(xiàn)值＝225000×(P/A，7％，6)＋150×(P/F，7％，6)＝225000×4.7665＋150×0.6663＝1072562.45(元)>1050000×90％。
因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。
(2)確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄
由于甲公司不能獲得出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率14％，即6個(gè)月利率7％作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
①最低租賃付款額
＝225000×6＋150＝1350150(元)
②最低租賃付款額的現(xiàn)值
1072562.45元>1050000元
根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)以公允價(jià)值1050000元為基礎(chǔ)計(jì)算。
③未確認(rèn)融資費(fèi)用
＝最低租賃付款額1350150－租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值1050000
＝300150(元)
④會(huì)計(jì)分錄
2010年12月31日
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1060000
未確認(rèn)融資費(fèi)用300150
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1350150
銀行存款10000
(3)編制2011年6月30日、12月31日未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)分錄
①由于租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?br /> 租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值＝租賃資產(chǎn)公允價(jià)值
225000×(P/A，r，6)＋150×(P/F，r，6)
＝1050000(元)
融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕆＝7.7％
②計(jì)算并編制會(huì)計(jì)分錄
2011年6月30日，支付第一期租金。
本期確認(rèn)的融資費(fèi)用
＝(1350150－300150)×7.7％＝80850(元)
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款225000
貸：銀行存款225000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80850
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用80850
③2011年12月31日，支付第二期租金。
本期確認(rèn)的融資費(fèi)用
＝［(1350150－225000)－(300150－80850)］×7.7％＝69750.45(元)
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款225000
貸：銀行存款225000
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用69750.45
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用69750.45
(4)編制2011年12月31日按年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄
根據(jù)合同規(guī)定，由于甲公司可以合理確定在租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年(9年－4年)期間內(nèi)計(jì)提折舊。
2011年12月31日折舊金額
＝1060000×1／5＝212000(元)
借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)212000
貸：累計(jì)折舊212000
(5)編制2012年和2013年有關(guān)或有租金的會(huì)計(jì)分錄
①2012年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營分享收入
借：銷售費(fèi)用(350000×5％)17500
貸：其他應(yīng)付款(或銀行存款)17500
②2013年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向乙租賃公司支付經(jīng)營分享收入
借：銷售費(fèi)用(450000×5％)22500
貸：其他應(yīng)付款(或銀行存款)22500
(6)編制2013年12月31日租賃期滿時(shí)留購租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款150
貸：銀行存款150
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1060000
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1060000