M公司2011年-2012年有關股權投資的資料如下：
(1)M公司于2011年9月份與A公司簽訂協(xié)議，用自身持有的N公司的一項股權以及一項房產(chǎn)交換A公司持有的甲公司60%的股權。
M公司持有的N公司的股權為2010年12月31日以銀行存款900萬元取得，占N公司持股比例的20%，當時N公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，對N公司具有重大影響，采用權益法進行核算。N公司2011年實現(xiàn)凈利潤600萬元，分配2010年現(xiàn)金股利200萬，2011年因自用地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)確認資本公積100萬元。交易時此股權的公允價值為1300萬元。用于交易的房產(chǎn)為一棟辦公樓，原價4000萬元，已計提折舊800萬元，2011年12月31日的公允價值為5000萬元。
該交換具有商業(yè)實質(zhì)，且沒有支付任何補價。
2011年12月31日上市交易分別經(jīng)M公司以及A公司、甲公司股東大會審議通過，股權的轉(zhuǎn)讓手續(xù)以及房產(chǎn)的所有權轉(zhuǎn)移手續(xù)于2012年1月1日辦理完畢，當天M公司對甲公司的董事會進行重組，該組后的董事會由9名成員組成，其中M公司派出6名，其余3名由其他公司委派。甲公司章程規(guī)定，該公司財務及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。甲公司于2012年1月1日的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為8400萬元(其中股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1600萬元)，除以下資產(chǎn)公允價值與賬面價值不等外，其他資產(chǎn)、負債的賬面價值均與公允價值相等。M公司與A公司在交易前不具有任何關聯(lián)方關系。

M公司為進行此項合并另支付審計、評估費用20萬元。
(2)M公司2012年1月2日以銀行存款6000萬元取得乙公司80%的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元(與賬面價值相等)。
(3)2012年1月3日M公司股東大會批準了一項股份支付計劃，M公司向其子公司乙公司50名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截止2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止2014年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業(yè)績條件的當年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權可以從M公司獲得相當于行權當日M公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權期為2年。
2012年1月1日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為6元。乙公司2012年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度有2名管理人員離職。該年末，M公司預計乙公司截至2013年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到8%，未來1年將有3名管理人員離職。2012年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權的公允價值為8元。
(4)2012年6月M公司出售給甲公司一批商品b，成本300萬元，售價500萬元;2012年7月乙公司出售給M公司一批商品c，成本200萬元，售價300萬元;2012年9月甲公司出售給M公司一項自產(chǎn)設備，成本1200萬元，售價1500萬元，M公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用年限為10年，預計凈殘值0，采用直線
法計提折舊。
(5)2012年甲公司實現(xiàn)凈利潤2500萬，分配現(xiàn)金股利600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌減少資本公積100萬元。至2012年12月31日，甲公司將上述商品b已經(jīng)對外出售40%，其余形成期末存貨。
(6)2012年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬，分配現(xiàn)金股利100萬元。至2012年12月31日，M公司將上述商品c已經(jīng)對外出售60%，其余形成期末存貨。
(7)其他資料：
①M公司、甲公司、乙公司均按照凈利潤的10%提取盈余公積;
②單位用“萬元”表示;
③不考慮上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(1)，計算M公司取得甲公司股權投資的成本，并編制相關的會計分錄。
2)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否應納入M公司的合并報表范圍，如果納入，計算甲公司在合并報表中應該確認的商譽，并編制購買日合并報表中的相關分錄;如果不納入，說出理由。
3)根據(jù)資料(3)，計算2012年M公司對乙公司管理人員的股份支付在合并報表中應該確認的費用金額，并分別編制2012年M公司因該項股份支付在個別報表分錄、合并報表中應做的調(diào)整、抵消分錄。
4)編制M公司2012年末針對甲公司在合并報表中的調(diào)整、抵消分錄。

A公司為一飲料生產(chǎn)企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，2011年適用的所得稅稅率為25%，2012年適用的稅率為15%。A公司2011年、2012年與所得稅有關的經(jīng)濟業(yè)務如下：
(1)A公司2010年7月1日以1000萬元的價格投資于甲公司，取得甲公司30%的股權，對甲公司能夠?qū)嵤┲卮笥绊?，投資時甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元，A公司打算長期持有。甲公司2010年、2011年、2012年分別實現(xiàn)凈利潤300萬、200萬元、260萬元(假設利潤都是均勻發(fā)生的)，2011年、2012年的上半年分別分配現(xiàn)金股利100萬元、50萬元，2012年5月因甲公司自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)確認資本公積200萬元。
A公司因急需資金于2012年7月1日將此股權出售，取得價款1500萬元。
(2)2010年末A公司決定實施股權激勵計劃，計劃內(nèi)容為：授予本企業(yè)20名管理人員每人1萬份現(xiàn)金股票增值權，約定自2011年起只要在A公司服務滿三年，就可以在達到服務年限的當年年末起獲得相當于行權日A公司股權每股市場價格的現(xiàn)金，行權有效期為2年。2011年沒有管理人員離開，當年末預計未來有2人離開，當年末股票增值權的公允價值為10元/份;2012年有2名管理人員離開，當年末預計未來還會有5人離開，當年末股票增值權的公允價值為12元/份。
稅法規(guī)定，A公司總的因該股份支付確認的應付職工薪酬不超過50萬元的部分在實際發(fā)生時允許稅前扣除。
(3)A公司2011年1月1日購入當日發(fā)行的國債100萬元，利率3%，每年末付息，期限為3年，支付價款94.22萬元，手續(xù)費3萬元，劃分為持有至到期投資，實際利率為4%。當年末此債券公允價值為120萬元，2012年12月31日此債券公允價值135萬元。
稅法規(guī)定購入國債取得的利息收入免稅。
(4)A公司2011年9月1日向與其無關聯(lián)關系的B公司簽訂借款協(xié)議，向B公司借入500萬元作為流動資金，協(xié)議約定的年利率為8%，期限3年。假定三年內(nèi)同期銀行貸款利率為5%。
稅法規(guī)定不高于金融機構同期貸款利率的金額允許稅前扣除。
(5)A公司2011年10月份收到一筆預收貨款300萬元，作為預收賬款核算，2012年6月份因提供了相關產(chǎn)品將這部分預收賬款確認為了收入。
稅法規(guī)定，此預收賬款在收到時確認收入計入應納稅所得額。
(6)A公司2011年因違反環(huán)保法規(guī)支付罰款20萬元，2012年因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積30萬元。
稅法規(guī)定企業(yè)違反政府法律法規(guī)的支出不允許稅前扣除。
(7)2011年A公司因提供產(chǎn)品質(zhì)量保證，確認預計負債30萬元。2012年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用10萬元，當年又因此確認20萬元預計負債。
(8)其他資料：
①假定A公司2011年初遞延所得稅資產(chǎn)余額為0、遞延所得稅負債余額為50萬元;
②假定A公司每年的利潤總額均為2000萬元;
③A公司在2011年末即預期2012年起適用的所得稅稅率變更為15%
④不考慮上述資料外的其他因素。
1)根據(jù)資料(2)計算A公司2011年、2012年因股份支付應該確認的應付職工薪酬并編制相關會計分錄;
2)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2011年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。
3)根據(jù)資料(1)-(8)計算A公司2012年應交所得稅，計算遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額，并編制確認所得稅費用的會計分錄。

計算題：
甲股份有限公司(下稱甲公司)系生產(chǎn)小家電的生產(chǎn)企業(yè)，有分別生產(chǎn)不同家電的A、B、C三個生產(chǎn)車間，三個車間分別生產(chǎn)不同的產(chǎn)品，能夠獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2012年末其總部資產(chǎn)及A、B、C車間資料如下：
(1)總部資產(chǎn)為一套管理用系統(tǒng)，成本為3600萬元，預計使用年限為20年，至2012年末已攤銷720萬元，剩余使用年限為16年。此管理系統(tǒng)用于對A、B、C三個生產(chǎn)車間的行政管理，由于技術更新?lián)Q代快，此系統(tǒng)2012年末出現(xiàn)減值跡象。
(2)A車間為一條生產(chǎn)線，由A1、A2、A3三臺設備構成。三臺設備的原價分別為：600萬元、900萬元、900萬元，預計使用年限分別為12年、15年、12年。至2012年末，三臺設備的剩余使用年限均為：8年。由于市場萎縮，供大于求，A車間生產(chǎn)的產(chǎn)品銷量大幅度下降，2012年比上一年下降了38%。
經(jīng)過對A車間未來3年的現(xiàn)金流量的測算，并按照科學測算的折現(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預計A車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1400萬元。甲公司無法預計A車間公允價值減去處置費用后的凈額。因A車間三臺設備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以無法預計三臺設備預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但是可以預測A2設備公允價值減去處置費用后的凈額為270萬元，A1、A2公允價值減掉處置費用后的凈額無法預計。
(3)B車間主要資產(chǎn)為一條生產(chǎn)線，原價5400萬元，預計使用年限為20年，至2009年底已使用8年，2009年底計提減值準備100萬元。2009年底公司董事會決定對B生產(chǎn)車間的生產(chǎn)線進行更新改造并于當日開始改造工程。此工程于2010年1月1日支出300萬元，2010年4月1日支出500萬元，2010年6月1日支出600萬元，2010年10月1日支出300萬元，2011年5月1日支出300萬元,2011年9月1日支出600萬元。占用了兩筆一般借款，資料如下：
①2009年7月1日取得長期借款1000萬元，每年末付息，期限3年，利率6%;
②2010年5月1日取得長期借款1500萬元，每年末付息，期限5年，利率9%。
該生產(chǎn)線于2011年12月31日更新改造完畢，達到預定可使用狀態(tài)，預計尚可使用年限為17年，預計凈殘值為33.70萬元。
至2012年末由于技術進步，此生產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象。甲公司預計B車間(包括分攤的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4500萬元，無法預計其公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)C車間為一條生產(chǎn)線，成本為6000萬元，預計使用年限為20年。至2012年末，C車間的賬面價值為4800萬元，剩余使用年限為16年，由于產(chǎn)生的利潤遠低于預期，C車間出現(xiàn)減值跡象。
經(jīng)測算，甲公司預計C車間(包括分配的總部資產(chǎn))未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為4000萬元，無法預計此資產(chǎn)組公允價值減掉處置費用后的凈額。
(5)其他資料：
①上述資產(chǎn)均采用直線法計提折舊，如無特別說明預計凈殘值均為0;
②除上述所給資料外，不考慮其他因素。
③假設工程改良支出中職工薪酬與原材料價款分別為60%和40%。
④計算結果按照四舍五入法保留2位小數(shù)。
1)根據(jù)資料(3)分別計算B車間更新改造前的賬面價值、2010年和2011年一般借款的資本化金額，并作出更新改造過程中的相關會計分錄。
2)判斷甲公司應該劃分的資產(chǎn)組，并說明理由。
3)根據(jù)資料(1)至資料(4)分別計算總部資產(chǎn)在各資產(chǎn)組之間的分攤比例以及各資產(chǎn)組、資產(chǎn)的減值損失。
4)作出確認資產(chǎn)減值的會計分錄。

2012年1月1日已出租的房地產(chǎn)由于滿足了公允價值模式的計量條件，將其后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，以此資產(chǎn)當日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)新的入賬價值，未做其他調(diào)整。此房產(chǎn)為甲公司2008年12月21日購入，原價為4500萬元，預計使用年限為30年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，2009年1月1日用于出租。2012年1月1日此房產(chǎn)的公允價值為4300萬元，稅法規(guī)定的預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法與原會計處理相同。
(2)2012年5月1日甲公司將持有的一項交易性金融資產(chǎn)以40萬元出售給乙公司，同時與乙公司簽訂一項協(xié)議，約定在2012年的9月30日以當天的公允價值回購此資產(chǎn)，甲公司于當日確認了此資產(chǎn)的處置損益5萬元。此項金融資產(chǎn)為甲公司2011年12月以30萬元購入某公司的股票，2011年末的公允價值為35萬元。
(3)甲公司2012年7月因銷售商品應收丙公司賬款300萬元，丙公司因發(fā)生嚴重財務困難，無法支付此賬款。12月16日甲公司與丙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議約定：丙公司以一項管理用固定資產(chǎn)抵償此債務的50%，以本公司50萬股股票抵償剩余債務的60%，其余的債務延期一年償還。用于抵債的固定資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，已計提折舊20萬元，公允價值120萬元。用于抵債的股票的面值為1元/股，市場價格為1.5元/股，當日辦理完畢資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù)和股權登記手續(xù)。甲公司于當日確認固定資產(chǎn)150萬元，確認交易性金融資產(chǎn)90萬元，確認重組債權60萬元。
(4)2012年9月與丁公司簽訂銷售合同，合同約定：甲公司應于2013年2月20日以45元/件的價格向丁公司提供10萬件A商品，違約金為合同總價款的20%。2012年底，甲公司實際庫存A商品15萬件，實際成本為50元/件，市場銷售價格為60元/件，向丁公司銷售不產(chǎn)生銷售費用，向其他客戶銷售產(chǎn)生的銷售費用為3元/件，甲公司于年末對A商品計提了50萬元的存貨跌價準備。
(5)其他有關資料：
①不考慮除所得稅以外的其他稅費;
②假定甲公司已經(jīng)做了確認所得稅費用的相關處理;
③甲公司以凈利潤的10%提取盈余公積。
1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司對相關事項的會計處理是否正確，并說明理由;對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關賬簿記錄的調(diào)整分錄。
2)計算上述事項的更正處理對甲公司2012年度利潤總額的影響金額。